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　　第五章　其他相關稅收法律制度

　　第三節(jié)　車船稅法律制度

　　一、納稅人(P168)

　　車船稅的納稅人，是指在中國境內“擁有或者管理”車輛、船舶的單位和個人。

　　1.外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、華僑和香港、澳門、臺灣同胞投資興辦的企業(yè)以及外籍人員和港澳臺同胞等使用的車船也需要繳納車船稅，他們是車船稅的納稅人。

　　2.車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，“使用人”應當代為繳納車船稅。

　　3.從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人。

　　4.有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，如車輛擁有人未繳納車船稅的，使用人應當代為繳納車船稅。

　　二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算(P168)

　　(一)車船稅的計稅依據(jù)：輛、自重噸位、凈噸位。

　　1.載客汽車、電車、摩托車，以“輛”為計稅依據(jù)。

　　2.載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

　　3.船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

　　(二)車船稅應納稅額的計算：從量定額

　　三、車船稅稅收優(yōu)惠(P170)

　　(一)非機動車船(不包括非機動駁船);(二)拖拉機;(三)捕撈、養(yǎng)殖漁船。

　　(四)軍隊、武警專用的車船;(五)警用車船。是指公安機關、國家安全機關、監(jiān)獄、勞動教養(yǎng)管理機關和人民法院、人民檢察院領取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務的專用船舶;(六)按照有關規(guī)定已經繳納船舶噸稅的船舶;(七)依照我國有關法律和我國締結或者參加的國際條約的規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其有關人員的車船。

　　四、納稅義務發(fā)生時間和地點(P170)

　　1.納稅義務發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的 “當月”。

　　2.納稅地點：車船稅由地方稅務機關負責征收。具體納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。

　　提示：跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船，納稅地點為車船的登記地。

　　3.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　【例題·多選題】(2009年)下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有(　)。

　　A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業(yè)

　　B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人

　　C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民

　　D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業(yè)

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車船稅的納稅人。根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。

　　【例題·多選題】(2010年)根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定,下列車船中,免征車船稅的有(　)。

　　A.在農業(yè)部門登記的拖拉機

　　B.無軌電車

　　C.武警專用車輛

　　D.遠洋貨船

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項BD都是要按規(guī)定繳納車船稅的，不予免稅。

　　【例題·單選題】某漁業(yè)公司2010年擁有捕撈船5艘，每艘凈噸位20噸;非機動駁船2艘，每艘凈噸位10噸;機動補給船1艘，凈噸位15噸，機動運輸船10艘，每艘凈噸位7噸，當?shù)卮斑m用年稅額為每噸3元，該公司當年應繳納的車船稅(　)。

　　A.285元

　　B.315元

　　C.345元

　　D.600元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機動補給船和運輸船應納車船稅。非機動舶船按船舶稅額的50%計算。該公司應繳納車船稅=(2×10×50%+15+7×10)×3=285(元)。

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