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　　第四節　城鎮土地使用稅

　　一、城鎮土地使用稅的概念

　　城鎮土地使用稅是國家在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內，對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據，按照規定的稅額計算征收的一種稅。

　　二、城鎮土地使用稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)城鎮土地使用稅的納稅人

　　城鎮土地使用稅對外商投資企業、外國企業同樣征收。城鎮土地使用稅的具體納稅人：

　　(1)城鎮土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納;

　　(2)擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納;

　　(3)土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅;

　　(4)土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。

　　(二)征稅范圍

　　凡是城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮土地使用稅的征稅范圍。

　　1.建制鎮的征稅范圍為鎮人民政府所在地的地區，但不包括鎮政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。

　　2.建立在城市、縣城、建制鎮和工礦區以外的工礦企業則不需繳納城鎮土地使用稅。

　　3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規定繳納城鎮土地使用稅。

　　【例題·多選題】根據城鎮土地使用稅法律制度的規定，在城市、縣城、建制鎮和工礦區范圍內，下列單位中，屬于城鎮土地使用稅納稅人的有(　)。

　　A.擁有土地使用權的集體企業

　　B.擁有土地使用權的國有公司

　　C.使用土地的外商投資企業

　　D.使用土地的外國企業在中國境內設立的機構

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核城鎮土地使用稅納稅人。以上四項都屬于城鎮土地使用稅納稅人。

　　三、城鎮土地使用稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　(一)計稅依據：納稅人“實際占用”的土地面積。

　　(1)凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。

　　(2)尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。

　　(3)尚未核發土地使用權證書的，應當由納稅人據實申報土地面積，待核發土地使用權證書后再作調整。

　　(二)城鎮土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額(定額稅率)。

　　每平方米土地年稅額規定如下：(1)大城市1.5元至30元;(2)中等城市1.2元至24元;(3)小城市0.9元至18元;(4)縣城、建制鎮、工礦區0.6元至12元。

　　提示：(1)每個幅度稅額的差距為20倍。

　　(2)經濟落后地區，城鎮土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規定最低稅額的30%。經濟發達地區的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。

　　【例題·判斷題】經省、自治區、直轄市人民政府批準，經濟發達地區土地使用稅的適用稅額標準可以適當提高，但是最高額不得超過暫行條例規定最高稅額的30%。(　)

　　『正確答案』×

　　(三)城鎮土地使用稅的計算

　　年應納稅額=實際占用應稅土地面積(平方米)×適用稅額

　　四、城鎮土地使用稅稅收優惠

　　(一)一般規定：

　　(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地;

　　(2)由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的土地;

　　(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地;

　　(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地;

　　(5)直接用于農、林、牧、漁業的生產用地;

　　(6)經批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年;

　　(7)由財政部另行規定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。

　　(二)特殊規定(近30項)。主要注意的項目如下：

　　(1)城鎮土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接

　　凡是繳納了耕地占用稅的，從批準征用之日起滿1年后征收城鎮土地使用稅;征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮土地使用稅。

　　(2)免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地

　　對免稅單位無償使用納稅單位的土地(如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地)，免征城鎮土地使用稅;對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮土地使用稅。

　　(3)房地產開發公司開發建造商品房的用地

　　房地產開發公司開發建造商品房的用地，除經批準開發建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發用地一律不得減免城鎮土地使用稅。

　　(4)企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地

　　對企業范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮土地使用稅。

　　(5)：企業廠區(包括生產、辦公及生活區)以內的綠化用地，應照章征收城鎮土地使用稅，廠區以外的公共綠化用地和向社會開放的公園用地，暫免征收城鎮土地使用稅。

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