五、資源稅的課稅數量

　　(一)資源稅課稅數量確定的一般規定

　　1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用(非生產用)數量為課稅數量。

　　(二)資源稅課稅數量確定的特殊規定

　　1.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或按主管稅務機關確定的折算比，換算成的數量為課稅數量。

　　2.原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數量課稅。

　　3.對于連續加工前無法正確計算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產品的綜合回收率，將加工產品實際銷量和自用量折算成原煤數量，以此作為課稅數量。

　　(1)綜合回收率=加工產品實際銷量和自用量÷耗用原煤數量

　　(2)原煤課稅數量=加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率

　　4.金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。

　　(1)選礦比=精礦數量÷耗用原礦數量

　　(2)原礦課稅數量=精礦數量÷選礦比

　　5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　6.納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不予減稅或者免稅。

　　【例題·多選題】下列關于資源稅課稅數量的說法中,正確的有(　)。

　　A.某油田自產自用的天然氣，以自用數量為課稅數量

　　B.某煤礦對外銷售的原煤，以銷售數量為課稅數量

　　C.某鹽場以自產液體鹽加工固體鹽后銷售的，以使用的液體鹽數量為課稅數量

　　D.某鐵礦山自產自用的鐵礦石，以實際移送使用數量為課稅數量

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核資源稅的課稅數量。根據資源稅法律制度規定，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。所以選項C不正確。

　　六、資源稅應納稅額的計算

　　應納稅額=課稅數量×適用的單位稅額

　　【例題1·計算題】某銅礦2009年12月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計算該銅礦12月份應納資源稅稅額。

　　『答案解析』

　　根據資源稅法律制度規定，金屬和非金屬礦產品原礦，因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，作為課稅數量計稅。

　　(1)銷售銅礦石原礦應納資源稅稅額=4×l.2=4.8(萬元)

　　(2)入選精礦的銅礦石原礦應納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬元)

　　(3)該銅礦12份應納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬元)

　　【例題2·計算題】某煤礦2009年10月份生產銷售原煤15萬噸，生產天然氣500萬立方米，自用原煤加工洗煤3萬噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。計算該煤礦10月份應納資源稅稅額。

　　『答案解析』

　　(1)銷售原煤應納資源稅稅額=15×1.5=22.5(萬元)

　　(2)自用原煤應納資源稅稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬元)

　　(3)該煤礦10月份應納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬元)

　　【例題3·單選題】某油田3月份生產原油5000噸，當月銷售3000噸，加熱、修井自用100噸。已知該油田原油適用的資源稅單位稅額為8元/噸。該油田3月份應繳納的資源稅稅額為(　)元。(2009年)

　　A.40000　　　　　　B.24800

　　C.24000　　　　　　D.23200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核資源稅的計算。根據規定，開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免征資源稅。納稅人開采或者生產資源稅應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。應繳納的資源稅=3000×8=24000(元)。

　　【例題4·單選題】某鉛鋅礦2008年銷售鉛鋅礦原礦80 000噸，另外移送入選精礦30 000噸，選礦比為30%，當地適用的單位稅額為2元/噸，該礦當年應繳納資源稅(　)。

　　A.16萬元　　　　　　B.25.2萬元

　　C.22萬元　　　　　　D.36萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』該礦當年應繳納資源稅=(80000+30000/30%)×2=360000(元)=36(萬元)。

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