全套講義：2014會計職稱考試《經濟法基礎》預習講義匯總

　　第二節　房產稅法律制度

　　房產稅，是以房產為征稅對象，按照房產的計稅價值或房產租金收入向房產所有人或經營管理人征收的一種稅。(屬于財產稅)

　　一、房產稅的納稅人

　　房產稅的納稅人是指在我國城市、縣城、建制鎮和工礦區(不包括農村)內擁有房屋產權的單位和個人。

　　具體規定如下(注意多選題)：

　　1.產權屬于國家的，其經營管理的單位為納稅人;產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人;

　　2.產權出典的，承典人為納稅人;

　　3.產權所有人、承典人均不在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人;

　　4.產權未確定或者租典糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人;

　　5.納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人代為繳納房產稅。

　　【提示1】納稅人具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。

　　【提示2】房產出租的，由房產產權所有人(出租人)為納稅人。

　　【提示3】房地產開發企業建造的商品房，在出售之前不征收房產稅;但對出售前房地產開發企業已經使用、出租、出借的商品房應當征收房產稅。

　　【考題·單選題】(2012年)關于房產稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規定的是(　)。

　　A.房屋出租的，承租人為納稅人

　　B.房屋產權所有人不在房產所在地的，房產代管人為納稅人

　　C.房屋產權屬于國家的，其經營管理單位為納稅人

　　D.房屋產權未確定的，房產代管人為納稅人

　　[答疑編號5694060102]

　　『正確答案』A

　　【例題·判斷題】張某將個人擁有產權的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產稅的納稅人。(　)

　　[答疑編號5694060103]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產稅的納稅人。房屋出典的，承典人為房產稅的納稅人。

　　二、房產稅的征稅范圍

　　【提示】不包括農村的房屋;不包括獨立于房屋之外的建筑物(如水塔、圍墻等)。

　　三、房產稅的計稅依據、稅率和應納稅額的計算

　　【提示1】房產原值：會計制度賬簿“固定資產”科目中記載的房屋原值(或原價)，　納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。

　　【提示2】對依照房產原值計稅的房產，不論是否記載在會計賬簿固定資產科目中，均應按照房屋原價計算繳納房產稅。

　　【提示3】投資聯營的房產，在計征房產稅時應予以區別對待：

　　①以房產投資聯營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據計征房產稅。

　　②以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據計征房產稅。

　　【提示4】對融資租賃的房屋——以房產余值計征房產稅。

　　【考題·單選題】(2012年)某企業2011年度生產經營用房原值12000萬元;幼兒園用房原值400萬元;出租房屋原值600萬元，年租金80萬元。已知房產原值減除比例為30%;房產稅稅率從價計征的為1.2%，從租計征的為12%，該企業當年應繳納房產稅稅額的下列計算中，正確的是(　)。

　　A.12000×(1-30%)×1.2%=100.8萬元

　　B.12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬元

　　C.(12000+400)×(1-30% )×1.2%+80×12%=113.76 萬元

　　D.(12000+400+600)×(1-30%)×1.2%=109.2萬元

　　[答疑編號5694060104]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』生產經營用房從價計征房產稅，幼兒園用房免征房產稅，出租房屋從租計征房產稅，所以該企業當年應繳納房產稅為12000×(1-30%)×1.2%+80×12%=110.4萬元。

　　【考題·判斷題】(2009年)凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。(　)

　　[答疑編號5694060105]

　　『正確答案』√

　　『答案解析』本題考核房產稅的計稅依據。題目中的表述是正確的。

　　【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的7間(房屋原值為20萬元)。2011年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區規定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2011年應納房產稅額為(　)。

　　A.1.652.萬元

　　B.0.816萬元

　　C.0.516萬元

　　D.1.632萬元

　　[答疑編號5694060106]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』(1)開餐館的房產應納房產稅=20×(1-20%)×1.2%=0.192(萬元);(2)房屋產權出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產稅;(3)出租房屋應納房產稅=1×12×12%=1.44(萬元);(4)合計應納房產稅=0.192+1.44=1.632(萬元)。

　　四、房產稅的稅收優惠

　　1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。

　　2.由國家財政部門撥付事業經費(全額或差額)的單位(學校、醫療衛生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)所有的、本身業務范圍內使用的房產免征房產稅。

　　3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。

　　4.個人所有非營業用的房產免征房產稅。對個人擁有的營業用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章征稅。

　　5.經財政部批準免稅的其他房產，關注：

　　(1)毀損不堪居住的房屋和危險房屋，經有關部門鑒定，在停止使用后，可免征房產稅;

　　(2)納稅人因房屋大修導致連續停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產稅;

　　(3)在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產稅。但工程結束后，施工企業將這種臨時性房屋交還或估價轉讓給基建單位的，應從基建單位接收的次月起，照章納稅;

　　【例題·多選題】下列各項中，免于征收房產稅的有(　)。

　　A.企業內行政管理部門辦公用房產

　　B.個人所有非營業用的房產

　　C.施工期間施工企業在基建工地搭建的臨時辦公用房屋

　　D.公園內供公共參觀游覽的房屋

　　[答疑編號5694060107]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』企業內行政管理部門辦公用房需要征收房產稅，個人所有非營業用的房產免征房產稅，在基建工地為基建工地服務的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車房等臨時性房屋，施工期間一律免征房產稅，宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅，選項BCD正確。

　　五、納稅義務發生時間

　　1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。

　　2-8項：均為………之次月

　　【考題·單選題】(2010年)甲公司委托某施工企業建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥(竣工)驗收手續，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產稅的納稅義務發生時間是(　)。

　　A.2009年12月

　　B.2010年1月

　　C.2010年2月

　　D.2010年4月

　　[答疑編號5694060108]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起，繳納房產稅。本題中2010年1月辦妥(竣工)驗收手續，所以從2010年2月起征收房產稅。

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