全套講義：2014會計職稱考試《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第四節(jié)　土地增值稅法律制度

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

　　一、納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。

　　【提示1】土地增值稅的納稅義務(wù)人不論法人與自然人;不論經(jīng)濟性質(zhì);不論內(nèi)資與外資企業(yè)、中國公民與外籍個人;不論部門。

　　【提示2】土地使用權(quán)、不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中：轉(zhuǎn)讓方繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅;承受方繳納契稅、印花稅。

　　【例題·單選題】下列各項中,不屬于土地增值稅納稅人的是(　)。

　　A.以房抵債的某工業(yè)企業(yè)

　　B.出租寫字樓的某外資房地產(chǎn)開發(fā)公司

　　C.轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的某個人

　　D.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的某高等學(xué)校

　　[答疑編號5694060301]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核土地增值稅納稅人。

　　二、征稅范圍(易出單選題、多選題)

　　【例題·單選題】下列各項中,應(yīng)當征收土地增值稅的是(　)。

　　A.公司與公司之間互換房產(chǎn)

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)

　　C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)

　　D.雙方合作建房按比例分配房產(chǎn)后自用

　　[答疑編號5694060302]

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題考核土地增值稅的征收范圍。公司與公司之間互換房產(chǎn)繳納土地增值稅。

　　三、土地增值稅的稅率——實行四級超率累進稅率

　　四、土地增值稅的計稅依據(jù)——轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額

　　增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一扣除項目

　　【關(guān)注1：開發(fā)費用】

　　開發(fā)費用：(銷.管.財)——不得據(jù)實扣除

　　1.利息——能分攤

　　開發(fā)費用=利息+(地+成本)×5%

　　2.利息——不能分攤

　　開發(fā)費用=(地+成本)×10%

　　【關(guān)注2：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金】

　　轉(zhuǎn)讓中稅金：營業(yè)稅 城建稅(教育費附加)

　　印花稅 土地增值稅 所得稅

　　(1)房企：營業(yè)稅 城建稅(教育費附加)

　　—2稅1費

　　(2)非房企：營業(yè)稅 城建稅(教育費附加)印花稅

　　—3稅1費

　　【例題·多選題】根據(jù)我國《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列各項中，在計算土地增值稅額時可以從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入中扣除的項目有(　)。

　　A.取得土地使用權(quán)所支付的金額

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　C.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的營業(yè)稅

　　D.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的企業(yè)所得稅

　　[答疑編號5694060303]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項目。轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的企業(yè)所得稅不可以從轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入中扣除。

　　【例題·多選題】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，在計算土地增值額時，允許扣除的項目有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納給國家的各項稅費

　　B.經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認的房屋及建筑物的評估價格

　　C.當期發(fā)生的管理費用、財務(wù)費用和銷售費用

　　D.取得土地使用權(quán)所支付的價款和按國家規(guī)定繳納的有關(guān)稅費

　　[答疑編號5694060304]

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題考核土地增值稅的扣除項目。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房，不允許扣除管理費等三項費用，只有轉(zhuǎn)讓新建商品房項目時，才允許按照房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除。

　　五、土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

　　計算步驟：

　　1.應(yīng)稅收入：

　　☆2.扣除項目合計：扣5.4.3.2項

　　3.增值額：1-2(計稅依據(jù))

　　4.增值率→稅率

　　5.算稅額=3×稅率-2×系數(shù)

　　【例題·單選題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司轉(zhuǎn)讓一幢寫字樓取得收入1000萬元。已知該公司為取得土地使用權(quán)所支付的金額為50萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本為200萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費用為40萬元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為60萬元。該公司應(yīng)繳納的土地增值稅為(　)。

　　A.180萬元

　　B.240萬元

　　C.300萬元

　　D.360萬元

　　[答疑編號5694060305]

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　增值額=1000-(50+200+40+60+250×20%)=1000-400=600，增值率=600/400=150%，稅率為50%，扣除系數(shù)為15%。應(yīng)納稅額=600×50%-400×15%=240(萬元)

　　六、土地增值稅的減免稅

　　(一)納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，予以免稅;超過20%的，應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。

　　(二)因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。

　　(三)企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

　　(四)自2008年11月1日起，對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。

　　【例題·多選題】下列各項中，可以不征或免征土地增值稅的有(　)。

　　A.國家機關(guān)轉(zhuǎn)讓自用房產(chǎn)

　　B.工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進行投資

　　C.房地產(chǎn)公司以不動產(chǎn)作價入股進行投資

　　D.某商場因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)

　　[答疑編號5694060306]

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』本題考核土地增值稅的減免。工業(yè)企業(yè)以不動產(chǎn)作價入股進行投資不征土地增值稅;因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而自行轉(zhuǎn)讓原房產(chǎn)免征土地增值稅。

　　七、土地增值稅納稅清算——重點是清算條件

　　【提示】區(qū)分“應(yīng)當清算”和“可要求清算”。

　　(一)符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;

　　2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;

　　3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

　　(二)符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算：

　　1.已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;

　　2.取得銷售(預(yù)售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;

　　3.納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;

　　4.省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他情況。

　　【考題·多選題】(2010年)根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當進行土地增值稅清算的有(　)。

　　A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的

　　B.整體轉(zhuǎn)讓未竢工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的

　　D.取得房地產(chǎn)銷售(預(yù)售)許可證滿2年尚未銷售完畢的

　　[答疑編號5694060307]

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』本題考核土地增值稅的清算。符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)進行土地增值稅的清算：1.房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的;2.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的;3.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

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