全套講義：2014會計職稱考試《經濟法基礎》預習講義匯總

　　第八節　資源稅法律制度

　　資源稅是對在我國境內從事應稅礦產品開采或生產鹽的單位和個人征收的一種稅。

　　一、資源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采礦產品或者生產鹽的單位和個人。

　　【提示1】資源稅在礦產品開采或者生產環節征收。

　　【提示2】收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。

　　【例題·多選題】根據資源稅法律制度的規定，下列單位和個人的生產經營行為應繳納資源稅的有(　)。

　　A.冶煉企業進口鐵礦石

　　B.個體經營者開采煤礦

　　C.軍事單位開采石油

　　D.中外合作開采天然氣

　　[答疑編號5694060501]

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』本題考核資源稅的納稅人。冶煉企業進口鐵礦石不屬于開采我國境內的資源，不交資源稅。

　　二、征稅范圍：7類

　　(1)原油，指開采的天然原油，不包括人造石油;

　　【提示】開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　(2)天然氣，是指專門開采或者與原油同時開采的天然氣，暫不包括“煤礦生產的天然氣”;

　　(3)煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品;

　　(4)其他非金屬礦原礦;

　　(5)黑色金屬礦原礦;

　　(6)有色金屬礦原礦;

　　(7)鹽(一是固體鹽，包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽)。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于資源稅征稅范圍的是(　)。

　　A.人造石油　　　B.洗煤、選煤

　　C.固體鹽　　　　D.煤礦生產的天然氣

　　[答疑編號5694060502]

　　『正確答案』C

　　『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。資源稅征稅范圍規定，人造原油、洗煤、選煤、煤礦生產的天然氣均不征收資源稅。

　　【例題·多選題】根據資源稅法律制度的規定，下列各項中屬于資源稅征稅范圍的有(　)。

　　A.與原油同時開采的天然氣

　　B.開采的天然寶石

　　C.開采的天然原油

　　D.生產的海鹽原鹽

　　[答疑編號5694060503]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核資源稅的征稅范圍。ABCD都屬于資源稅的征稅范圍。

　　三、資源稅稅率、計稅依據及稅額計算

　　(一)稅率：

　　資源稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　對原油和天然氣按照比例稅率從價征收，其他稅目按照固定稅額從量征收。

　　(二)計稅依據

　　1.銷售額：指納稅人銷售應稅礦產品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的增值稅銷項稅額。

　　2.銷售數量

　　(1)納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量。

　　(2)納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以移送時的自用數量為銷售數量;自產自用包括生產自用和非生產自用。

　　(3)資源稅課稅數量確定的特殊規定——折算。

　　(4)納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算銷售額和銷售數量;未單獨核算或者不能準確提供銷售額和銷售數量的，不予減稅或者免稅。

　　【考題·單選題】(2011年)某礦業公司開采銷售應稅礦產品，資源稅實行從量計征，則該公司計征資源稅的課稅數量是(　)。

　　A.實際產量　　 B.發貨數量

　　C.計劃產量　　 D.銷售數量

　　[答疑編號5694060504]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』本題考核資源稅的計稅依據。納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以自用(非生產用)數量為課稅數量。

　　(三)應納稅額的計算

　　1.一般計算

　　【例題·計算題】某銅礦2012年2月份銷售銅礦石原礦4萬噸，移送使用入選精礦1萬噸，選礦比為20%。已知：該礦山銅礦屬于5等，適用的單位稅額為1.2元/噸。計算該銅礦2月份應納資源稅稅額。

　　[答疑編號5694060505]

　　『正確答案』

　　(1)銷售銅礦石原礦應納資源稅稅額=4×1.2=4.8(萬元)

　　(2)入選精礦的銅礦石原礦應納資源稅稅額=1÷20%×1.2=6(萬元)

　　(3)該銅礦應納資源稅稅額=4.8+6=10.8(萬元)

　　2.特殊問題：

　　納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為銷售數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

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