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　　第七節 印花稅法律制度

　　印花稅納稅人

　　考頻：★★

　　2014年多選題;2012年單選題

　　印花稅的納稅人是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人;立賬簿人;立據人;領受人;使用人;各類電子應稅憑證的簽訂人。

　　1.立合同人：是指合同的(雙方)當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。

　　簽訂合同、書立產權轉移書據的各方當事人都是印花稅的納稅人。

　　2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅人。

　　印花稅征稅范圍

　　考頻：★★★

　　2014年單選題和多選題;2013年單選題

　　印花稅只對《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒有列舉的憑證不征稅。列舉的憑證分為五類，即經濟合同、產權轉移書據、營業賬簿、權利、許可證照和經財政部門確認的其他憑證。

　　1.經濟合同類(10類)：

　　購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。

　　關注以下具體內容：

　　(1)購銷合同中：

　　①納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規定征收印花稅。

　　②對發電廠與電網之間、電網與電網之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。

　　提示：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。

　　(2)建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。

　　(3)財產租賃合同中：不包括企業與主管部門簽訂的租賃承包合同。

　　(4)借款合同中：不包括銀行同業拆借;

　　(5)技術合同

　　①技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利技術轉讓所書立的合同，但不包括：專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同(這是“產權轉移書據”)。

　　②技術咨詢合同中不包括一般的法律、會計、審計等方面的咨詢合同，這些合同不貼印花。

　　③技術服務合同的征稅范圍包括技術服務合同、技術培訓合同和技術中介合同。

　　2.產權轉移書據：

　　財產所有權和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權的轉移書據。

　　(1)土地使用權出讓合同、土地使用權轉讓合同、商品房銷售合同按照產權轉移書據征收印花稅。

　　(2)專利權轉讓、專利實施許可所書立的合同是“產權轉移書據”。

　　3.營業賬簿：

　　(1)記載資金的賬簿。是反映生產經營單位“實收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

　　(2)其他營業賬簿。是反映除資金資產以外的其他生產經營活動內容的賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財務會計體系的生產經營用賬冊。

　　4.權利、許可證照：

　　房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證。

　　印花稅稅率

　　考頻：☆

　　印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。

　　1.比例稅率

　　(1)借款合同，適用稅率為0.05‰。

　　(2)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術合同等，適用稅率為0.3‰。

　　(3)加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據合同、記載資金數額的營業賬簿等，適用稅率為0.5%。

　　(4)財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同等，適用稅率為1‰。

　　(5)因股票買賣、繼承、贈與而書立“股權轉讓書據”(包括A股和B股)，適用稅率為1‰。

　　2.定額稅率

　　對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數額的稅款。權利、許可證照、營業賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，單位稅額為每件5元。

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