第五節 長期股權投資

　　一、長期股權投資概述

　　(一)長期股權投資的概念

　　長期股權投資包括四種：

　　①企業能夠對被投資單位實施控制，即對其子公司的權益性投資;

　　②企業與其他方對被投資單位實施共同控制，即對合營企業的權益性投資;

　　③企業能夠對被投資單位施加重大影響的，即對聯營企業的權益性投資;

　　④企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

　　幾個概念：

　　所謂控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。

　　所謂共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制。

　　所謂重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　(二)長期股權投資的核算方法

　　長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。

　　1.成本法核算的范圍

　　(l)企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業對子公司的長期股權投資。企業對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　(2)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　2.權益法核算的范圍

　　企業對被投資單位具有共同控制或者重大影響時，長期股權投資應當采用權益法核算。

　　企業應當設置“長期股權投資”、“投資收益”等科目。

　　“長期股權投資”賬戶：

　　借方登記：①長期股權投資取得時的成本;②按照權益法核算時按被投資方實現的凈利潤等計算的應分享的份額。

　　貸方登記：①收回長期股權投資的價值;②按照權益法核算時按被投資方宣告分派的現金股利或利潤時投資企業按持股比例計算應享有的份額;③以及按被投資方發生的凈虧損等計算的應分擔的份額。

　　期末借方余額，反映企業持有的長期股權投資的價值。

　　二、采用成本法核算長期股權投資的賬務處理

　　賬戶設置：設置“長期股權投資”賬戶，按被投資方名稱設置明細戶。(注意：不需設置“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目)。

　　核算特點：“長期股權投資”賬戶不隨著被投資方所有者權益的變動而變動。(如被投資方實現凈利潤、發生凈虧損、資本公積的變動等，投資方均不作賬務處理，不調整“長期股權投資”賬戶的賬面價值)。

　　成本法的賬務處理過程如下：

　　(一)長期股權投資初始投資成本的確定

　　除企業合并形成的長期股權投資以外，以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業所發生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出，應計入長期股權投資的初始投資成本。

　　此外，企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。

　　(二)取得長期股權投資

　　取得長期股權投資時，應按照初始投資成本計價。分錄為：

　　借：長期股權投資(按照上述規定確定的初始投資成本)

　　應收股利 (價款中包含有已宣告但尚未發放的現金股利)

　　貸：銀行存款

　　(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤

　　長期股權投資持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤時，企業按應享有的部分一律確認為投資收益。分錄為：

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　特別注意：按照財政部會計準則解釋第三號相關規定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發放現金股利或利潤，投資方按應享有的部分全部確認為投資收益，不再區分投資前、投資后。

　　　　　　　2011會計職稱《初級會計實務》輔導講義匯總