2011年度初級會計資格考試輔導教材《初級會計實務》科目答疑

　　1、第8頁“5.存出投資款”下面的第2行說“購買股票、債券等時，借記”交易性金融資產“等科目，貸記”其他貨幣資金-存出投資款“科目”，請問為何在第17頁【例1-23】倒數第8行貸記“銀行存款”而不是“其他貨幣資金-存出投資款”?

　　解答：企業通過證券公司購買已上市流通的股票、債券等時，借記“交易性金融資產”等科目，貸記“其他貨幣資金-存出投資款”科目“;但在【例1-23】中，企業沒有通過證券公司，而是直接購買另一企業自主發行的債券，因此，購買債券時貸記”銀行存款“而不是”其他貨幣資金-存出投資款“。

　　2、第9頁倒數第7行說“企業申請使用銀行承兌匯票時，應向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續費”。我在其他的財務會計書上看到的是千分之五，請問應該是萬分之五還是千分之五呢?

　　解答：按照人民銀行《支付結算辦法》(銀發[1997]393號)第八十六條規定，銀行承兌匯票的承兌銀行，應按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。

　　《支付結算業務代理辦法》(銀發[2000]176號)進一步規定了銀行雙方之間，一方委托另一方辦理其支付結算業務的行為。其中第三十九條規定：(一)采用委托他行代理兌付銀行匯票方式的，被代理行應按實際兌付金額的0.2-0.3‰向代理行支付手續費。每筆不足2元的，按2元支付。(二)采用代理簽發他行銀行匯票方式的，代理行應按簽發金額的0.3-0.5‰向被代理行支付手續費，每筆不足3元的，按3元支付，并按支付結算制度規定的憑證工本費收費標準，向被代理行支付憑證工本費。

　　人民銀行又對《支付結算業務代理辦法》(銀發[2000]176號)進行了修訂，根據《關于辦理銀行匯票及銀行承兌匯票業務有關問題的通知》(銀發[2002]364號)第二條，“代理業務收費不再執行《支付結算業務代理辦法》規定的統一標準，代理手續費標準由代理行與被代理行自行商定”。但規定未明確非代理業務的收費標準。經咨詢相關銀行總行、支行及同業，目前為客戶開立銀行承兌匯票一般執行0.5‰的收費標準。

　　3、第27頁的【例1-33】匯兌結算為何貸記“銀行存款”科目?

　　解答：匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式，所以第27頁的【例1-33】匯兌結算時貸記“銀行存款”科目。

　　4、第93頁的【例2-48】，我認為下設的食堂其實還是屬于企業內部的部門，企業和食堂之間物資的轉移并沒有帶來收入的變化，使用“主營業務收入”“主營業務成本”這兩個科目似有不妥。

　　請問是否可以改為以下分錄：

　　借：應付職工薪酬 56200

　　貸：庫存商品 40000

　　應繳稅費——應交增值稅(銷項稅額) 10200

　　應繳稅費——應交消費稅 6000

　　解答：根據《企業會計準則第14號——收入》，是否確認收入取決于其是否滿足收入確認的5個條件：即企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業;相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。【例2-48】中，企業將自產產品用于職工福利，符合收入確認的5個條件，在會計上應作視同銷售處理，即在“主營業務收入”中確認收入，并結轉成本至“主營業務成本”。

　　5、第134頁的【例4-18】中最后一步：

　　借：遞延收益 1 000 000

　　貸：營業外收入 1 000 000

　　請問此處的數字100萬為什么計入營業外收入?該金額是怎么計算出來的?還有本例中每月計提的折舊為什么要放在研發支出?

　　解答：與資產相關政府補助在收到時計入遞延收益，并在資產使用壽命期間分配計入營業外收入;分配的起點是相關資產可供使用時，分配的終點是資產使用壽命結束或資產被處置(孰早)，處置時尚未分配的剩余部分在處置時一次性計入當期損益。【例4-18】中的政府補助為500萬，資產自20X1年2月1日開始使用，至20X9年2月1日處置，所以應分配400萬元，剩余100萬元;本例中累計折舊每月計入研發支出是因為該設備是科研設備。

　　6、第134頁的【例4-18】(4)中出售設備時，我認為遞延收益應為5 000 000-41 667*12*8=999 968，不知是否正確?

　　解答：您的計算方法正確，書中因計算每月遞延收益的分配金額時已四舍五入。

　　7、請問第203頁第2行的數字3 249 000是怎么計算出來的，能否用詳細步驟解析?謝謝!

　　解答：本題中“應付職工薪酬”由計提的職工工資及福利費、在建工程應負擔的職工工資及福利費構成。在建工程應負擔的職工工資及福利費已在202頁分錄(15)中調整。3 249 000由兩部分組成，第一部分是2 850 000的職工工資，分別計入生產成本2 750 000和制造費用100 000，第二部分是399 000的福利費，分別計入生產成本385 000和制造費用14 000.生產成本和制造費用的增加都引起“經營活動現金流量——購買商品支付的現金”的減少。

　　8、第252頁表9-12中倒數第2行的“輔助生產實際成本”欄目，機修車間和供電車間的數額分別為15800和13700，請問為什么不包括“輔助生產內部交互分配轉入的費用”?

　　解答：輔助生產內部交互分配法適用于輔助生產相互提供產品或服務較多的情況。教材第252頁表9-12主要是為了說明品種法下輔助生產的計劃成本法，為簡便起見，沒有考慮機修車間和供電車間相互分配的情況。考慮交互分配的計算如下：

　　15800-800+528=10528(元)

　　10528÷(6300-320)=1.7605(元/小時)

　　13700-528+800=13972(元)

　　13972÷(100000-4000)=0.1455(元/度)

　　分配計入制造費用的金額為：

　　5880×1.7605+93000×0.1455=23883.24(元)

　　分配計入管理費用的金額為：

　　100×1.7605+3000×0.1455=612.55(元)

　　9、第280頁第14行“預付賬款業務不多的事業單位，也可以將預付的賬款直接記入”應收賬款“科目的借方”。其他教材上是記入“應付賬款”的借方。請問此處是否有誤?

　　解答：沒有錯誤，現行《事業單位會計制度》就是這樣規定的。

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