第五章　費　用

　　考情分析

　　本章介紹的是反映企業經營成果的三個會計要素中的費用要素的確認、計量和記錄。相對于考試而言，本章屬于非重點內容，主要考查客觀題及簡單的賬務處理，所占分數也較少。

　　最近三年本章考試題型、分值分布

　　本章考試大綱要求

　　(一)掌握營業成本的組成內容和核算

　　(二)掌握營業稅金及附加的內容及核算

　　(三)掌握期間費用的內容及核算

　　一、費用的概念及其主要內容

　　費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配無關的經濟利益的總流出。

　　企業的費用主要包括：成本費用和期間費用。

　　費用的基本賬務處理：

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于費用的有(　)。

　　A.營業稅金及附加　　　　B.銷售費用

　　C.管理費用　　　　　　　D.營業外支出

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』費用是企業日常活動中發生的經濟利益的總流出，營業外支出不是日常活動中發生的，所以不屬于費用。

　　二、營業成本

　　營業成本是企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用，在確認收入時，經已銷售商品、已提供勞務的成本等計入當期損益。包括主營業務成本和其他業務成本。

　　(一)主營業務成本——銷售商品、提供勞務等經常性活動所發生的成本。

　　(二)其他業務成本——除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出。如，銷售材料的成本、隨同產品出售單獨計價的包裝物成本等。

　　三、營業稅金及附加

　　營業稅金及附加是企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加和資源稅等。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入營業稅金及附加的有(　)。

　　A.處置無形資產應交的營業稅　　　　　B.銷售商品應交的增值稅

　　C.銷售應稅產品的資源稅　　　　　　　D.銷售應稅消費品應交的消費稅

　　『正確答案』CD

　　『答案解析』選項A計入營業外收入或營業外支出，選項B計入應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)。

　　四、期間費用

　　期間費用是企業日常活動發生的應直接計入當期損益的費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務費用。

　　(一)銷售費用

　　銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產日常修理費用等后續支出屬于銷售費用。

　　(二)管理費用

　　管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營活動而發生的各項費用。包括企業董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的，或者應當由企業統一負擔的公司經費、工會經費、待業保險費、勞動保險費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費以及企業生產車間和行政管理部門發生的固定資產日常修理費用等。

　　(三)財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

　　【例題·多選題】下列各項業務，在進行會計處理時應計入“管理費用”的有(　)。

　　A.行政管理部門的物料消耗

　　B.無形資產研究費用

　　C.生產車間管理人員的職工薪酬

　　D.計提的壞賬準備

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項C生產車間管理人員的職工薪酬應計入“制造費用”，選項D計提的壞賬準備應計入“資產減值損失”。

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