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　　三、交易性金融資產的核算(購入、分得投資收益、期末計量(持有價值變動)、出售)

　　【例題2·計算題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為2 600萬元(其中包含已到期但尚未領取的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元，全部款項以銀行存款支付。

　　2008年2月5日，收到購買價款中包含的已到期但尚未領取的債券利息;

　　2008年12月31日，該筆債券的市價為2 570萬元。

　　2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息，

　　2009年1月28日，出售持有的丙公司債券，取得價款2 580萬元。

　　要求：編制相應會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　『正確答案』

　　(1)2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產——成本　　　　　2 550(初始取得成本)

　　應收利息　　　　　　　　　　　　　 50(已到期尚未領取的利息)

　　投資收益　　　　　　　　　 　　　　30(支付的交易費用)

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 2 630(實際支付的價款總額)

　　(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 50

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　 　　50

　　(3)2008年12月31日，確認丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應收利息　　　　　　　　 　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 100

　　(4)2008年12月31日，市價為2 570萬元：

　　借：交易性金融資產——公允價值變動　　20

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　20

　　(5)2009年1月25日，收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 　100

　　貸：應收利息 　　　　　　　　　　　　100

　　(6)2009年1月28日出售價款2 580萬元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 2 580

　　貸：交易性金融資產——成本　　　　 2 550

　　——公允價值變動 　 20

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　10

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　20

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　20

　　提示

　　(1)出售交易性金融資產時計入投資收益的金額等于售價扣除交易費用再減去初始取得成本;

　　(2)出售交易性金融資產時的處置損益等于售價扣除交易費用再減去出售時的賬面價值。

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