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　　四、材料按實際成本核算(其他貨幣資金、商業匯票、預付賬款的結合)

　　【例題3·計算題】甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，6月份購銷業務如下：

　　(1)6月10日，甲企業購入W材料，取得的增值稅專用發票上的價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(多余款收賬通知)。

　　(2)6月15日，簽發一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付手續費0.6萬元，材料已驗收入庫。

　　(3)6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發現合理損耗1公斤，款項以銀行存款匯兌支付。

　　(4)6月28日，購入W材料，增值稅專用發票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，以銀行存款向運輸公司支付運費3萬元(扣除率為7%)，材料已驗收入庫，款項已預付50萬元，余款尚未付清。(該公司不設預付賬款賬戶)

　　(5)7月1日，購入W材料，增值稅專用發票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，材料未驗收入庫，款項未付，按照購貨協議約定，如在10天內付款，將獲得1%的現金折扣(假定計算現金折扣時需考慮增值稅)。

　　(6)6月29日，材料被廠房工程領用，實際成本為10萬元，進項稅額為1.7萬元;材料被購建生產用設備工程領用2萬元，進項稅額為0.34萬元。

　　(7)6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30萬元。

　　(8)6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發計量的錯誤。

　　(9)6月30日，W材料的可變現凈值為400萬元。(未計提過存貨跌價準備)

　　要求：編制相應會計分錄。(分錄中的金額單位為萬元)

　　【答案】

　　(1)6月10日，甲企業購入W材料，取得的增值稅專用發票上的價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(多余款收賬通知)。

　　(采購材料的一般處理)

　　甲企業：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　 3.4

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　23.4

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1.6

　　貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　 　　　1.6

　　(2)6月15日，簽發一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付銀行承兌匯票手續費0.6萬元，材料已驗收入庫。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　 　163.4

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　27.71

　　貸：應付票據　　　　　　　　　　　　　 191.11

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　0.6

　　(3)6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發現合理損耗1公斤，款項以銀行存款匯兌支付。

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　 27

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　4.25

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　　 3

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 34.25

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