專題三　所有者權益

　　一、股本、資本溢價、庫存股的結合

　　【例題1·計算題】甲上市公司2009年至2010年發生與其股票有關的業務如下：

　　(1)2009年1月1日，擁有F公司20%的股份，并對該公司具有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2009年12月31日，F公司實現凈利潤1 000萬元，除凈損益之外的所有者權益增加了100萬元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有其它變化，甲上市公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。

　　(2)2009年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發普通股400萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，按發行收入的3%支付手續費，股款已全部收到并存入銀行。

　　(3)2009年1月10日，接受B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料按投資合同約定的價值為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元，B公司開具了增值稅專用發票，合同約定價值與公允價值相符，假定不產生溢價。

　　(4)2009年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4 000萬元轉增股本，以盈余公積5 000萬元轉增資本。

　　(5)2010年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為6元。

　　(6)2010年6月26日，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷(轉增資本后的資本公積——股本溢價余額為100萬元，盈余公積1 000萬元)。

　　要求：逐筆編制甲上市公司上述業務的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2009年1月1日，擁有F公司20%的股份，并對該公司具有重大影響，因而對F公司長期股權投資采用權益法核算。2009年12月31日，F公司實現凈利潤1 000萬元，除凈損益之外的所有者權益增加了100萬元。假定除此以外，F公司的所有者權益沒有其它變化，甲上市公司的持股比例沒有變化，F公司資產的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　200

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　200

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　 20

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　20

　　(2)2009年1月4日，經股東大會決議，并報有關部門核準，增發普通股400萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，按發行收入的3%支付手續費，股款已全部收到并存入銀行。

　　借：銀行存款　　　　　1 940(400×5×97%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　400

　　資本公積　　　　　　　　　　　　1 540

　　(3)2009年1月10日，接受B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料按投資合同約定的價值為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元，B公司開具了增值稅專用發票，合同約定價值與公允價值相符，假定不產生溢價。

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 10

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1.7

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　11.7

　　(4)2009年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以資本公積4 000萬元轉增股本，以盈余公積5 000萬元轉增資本。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　4 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　4 000

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　5 000

　　(5)2010年6月20日，經股東大會決議，并報有關部門核準，以銀行存款回購本公司股票100萬股，每股回購價格為6元。

　　借：庫存股　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　600

　　(6)2010年6月26日，經股東大會決議，并報有關部門核準，將回購的本公司股票100萬股注銷(轉增資本后的資本公積——股本溢價余額為100萬元，盈余公積1 000萬元)。

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　100

　　資本公積　　　　　　　　　　　　100

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　400

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　600

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