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　　二、政府補助收入的確認

　　【例題】甲企業生產一種先進的模具產品，按照國家相關規定，該企業的這種產品適用增值稅先征后返政策，即先按規定征收增值稅，然后按實際繳納增值稅稅額返還70%。2007年1月，甲企業實際繳納增值稅稅額120萬元。2007年2月，甲企業實際收到返還的增值稅稅額84萬元。

　　『正確答案』甲企業實際收到返還的增值稅稅額的會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　84

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　84

　　【例題】2001年1月1日，政府撥付A企業500萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設備1臺;并規定若有結余，留歸企業自行支配。

　　2001年2月1日，A企業購入1臺大型科研設備(假定不需安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。

　　2009年2月1日，A企業出售了這臺設備。假定該設備預計凈殘值為零，A企業采用直線法計提折舊。

　　要求：編制相應會計分錄。

　　『正確答案』

　　(1)2001年1月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　5 000 000

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　注：遞延收益分配的起點是“相關資產可供使用時”，對于應計提折舊或攤銷的長期資產，即為資產開始折舊或攤銷的時點。

　　(2)2001年2月1日購入設備：

　　借：固定資產　　　　　　　 　　　4 800 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　(3)在該項固定資產的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益：

　　借：研發支出 　40 000(4 800 000÷10÷12)

　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：遞延收益　41 667 (5 000 000÷10÷12)

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　41 667

　　(4)2009年2月1日出售該設備：(8年后)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　960 000

　　累計折舊　 3 840 000(4 800 000÷10×8)

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　4 800 000

　　借：遞延收益

　　1 000 000(5 000 000-5 000 000÷10×8)

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　注：遞延收益分配的終點是“資產使用壽命結束或資產被處置時(孰早)”。

　　相關資產在使用壽命結束前被處置(出售、轉讓、報廢等)，尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。

　　三、費用

　　一般是以計算題中的一個小題來出現，不會單獨出主觀題。

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