第二節 費用

　　一、費用的概念和特征

　　(一)費用的概念

　　費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

　　(二)費用的特征

　　1.費用是企業在日常活動中發生的經濟利益的總流出

　　2.費用會導致企業所有者權益的減少

　　3.費用與向所有者分配利潤無關

　　二、費用的主要內容及其核算

　　企業的費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　(一)主營業務成本

　　主營業務成本是指企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。企業一般在確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務的成本結轉入主營業務成本。

　　企業應通過“主營業務成本”科目，核算主營業務成本的確認和結轉情況。

　　企業結轉主營業務成本時，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品”、“勞務成本”科目。期末，應將“主營業務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”科目。

　　(二)其他業務成本

　　其他業務成本是指企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

　　企業應通過“其他業務成本”科目，核算其他業務成本的確認和結轉情況。

　　企業發生或結轉的其他業務成本，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料”、“周轉材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。期末，應將“其他業務成本”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“其他業務成本”科目。

　　(三)營業稅金及附加

　　營業稅金及附加是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅，城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

　　企業應通過“營業稅金及附加”科目，核算企業經營活動相關稅費的發生和結轉情況。該科目借方登記企業經營業務發生的各項營業稅費，貸方登記期末結轉入本年利潤的營業稅費，結轉后該科目應無余額。

　　企業按規定計算確定的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等稅費，借記“營業稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”等科目。期末，應將“營業稅金及附加”科目余額結轉入“本年利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“營業稅金及附加”科目。

　　(四)銷售費用

　　銷售費用是指企業在銷售商品和材料、提供勞務過程中發生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。企業發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入銷售費用。

　　(五)管理費用

　　管理費用是指企業為組織和管理生產經營活動而發生的各種管理費用，包括企業在籌建期間發生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業的經營管理中發生的或者應由企業統一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)，聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出，應在發生時計入管理費用。

　　(六)財務費用

　　財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。

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