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　　第三節　交易性金融資產

　　一、交易性金融資產的內容

　　交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

　　二、交易性金融資產的賬務處理

　　(一)設置的科目

　　企業通過“交易性金融資產”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務。對交易性金融資產科目分別設置“成本”和“公允價值變動”等進行明細核算。

　　(二)會計處理

　　1.交易性金融資產的取得

　　(1)初始計量

　　企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。

　　【注意】

　　第一，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

　　第二，取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應在發生時計入“投資收益”。

　　(2)會計處理

　　借：交易性金融資產——成本 [公允價值]

　　應收股利(或應收利息) [已宣告尚未發放的現

　　金股利或已到付息期

　　尚未領取的債券利息]

　　投資收益　　　　　　　 [交易費用]

　　貸：銀行存款

　　【例題·單選題】某企業購入W上市公司股票180萬股，將其劃分為交易性金融資產，共支付款項2 830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。則該項交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.2 700

　　B.2 704

　　C.2 830

　　D.2 834

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該項交易性金融資產的入賬價值=2 830-126=2 704(萬元)，支付的交易費用計入投資收益。

　　2.交易性金融資產的現金股利和利息

　　(1)企業持有期間被投資單位宣告分派現金股利或在資產負債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為“投資收益”。

　　(2)收到現金股利或債券利息時

　　3.交易性金融資產的期末計量

　　資產負債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　【例題·單選題】甲公司于2012年12月1日從證券市場上購入A公司發行在外的股票100萬股，作為交易性金融資產核算。購入時每股支付價款10元，另支付相關費用20萬元;2012年12月31日，該部分股票的公允價值為1 060萬元。則2010年12月31日，甲公司應確認的公允價值變動損益為 (　)萬元。

　　A.60

　　B.-60

　　C.40

　　D.-40

　　『正確答案』A

　　『答案解析』公允價值變動損益=1 060-1 000=60(萬元)。

　　4.交易性金融資產的處置

　　出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為當期投資收益;同時調整公允價值變動損益。

　　【結論】

　　處置時計入投資收益的金額=出售時的公允價值-初始入賬金額

　　舉例：

　　確認的投資收益=出售的公允價值-取得時的成本

　　【例題·單選題】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元購進某股票200萬股，劃分為交易性金融資產;6月30日，該股票市價為每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的價格全部出售該股票。假定不考慮相關稅費，甲公司出售該金融資產形成的投資收益為(　)萬元。

　　A.-20

　　B.20

　　C.10

　　D.-10

　　『正確答案』B

　　『答案解析』出售交易性金融資產時，應將出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為當期投資收益，故出售形成的投資收益=(1.4-1.3)×200=20(萬元)或(1.4-1.1)×200+(1.1-1.3)×200=20(萬元)。

　　【例題·不定項選擇題】甲公司2012年有關交易性金融資產的業務如下：

　　(1)4月1日，甲公司以銀行存款購入A公司股票，市場價值為1 500萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為1 550萬元，其中，包含A公司已宣告但尚未發放的現金股利50萬元，另支付交易費用10萬元。

　　(2)4月15日，甲公司收到該現金股利50萬元。

　　(3)4月30日，該股票的市價為1 520萬元。甲公司每月進行一次公允價值變動的調整。

　　(4)5月15日，甲公司出售了所持有的A公司的股票，售價為1 600萬元

　　要求：根據上述資料回答下列問題。

　　(1)4月1日取得A公司股票時，該交易性金融資產的入賬價值為(　)萬元。

　　A.1 500

　　B.1 510

　　C.1 550

　　D.1 560

　　『正確答案』A

　　『答案解析』交易性金融資產在取得時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額;實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利應單獨確認為“應收股利”;取得交易性金融資產所發生的相關交易費用應在發生時計入“投資收益”。

　　(2)4月15日，收到現金股利，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有(　)。

　　A.銀行存款

　　B.投資收益

　　C.應收股利

　　D.應付股利

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』4月15日，收到現金股利時，應借記銀行存款，貸記應收股利。

　　(3)4月30日，應確認的公允價值變動損益為(　)萬元。

　　A.20

　　B.-20

　　C.-30

　　D.-40

　　『正確答案』A

　　『答案解析』4月30日交易性金融資產賬面余額為1 500萬元，公允價值為1 520萬元，故應確認20萬元的公允價值變動收益。

　　(4)5月15日，處置A股票應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.20

　　B.60

　　C.80

　　D.100

　　[答疑編號5713010805]

　　『正確答案』D

　　『答案解析』應確認的投資收益=(1 600-1 520)+20=100萬元。

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