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　　第七節　應付債券及長期應付款

　　一、應付債券

　　(一)應付債券概述

　　債券的發行價格受同期實際利率的影響較大，當債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發行稱為溢價發行;當債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發行稱為折價發行;當債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發行稱為按面值發行。

　　(二)應付債券的賬務處理

　　在“應付債券”科目下設置了“面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目核算。

　　1.發行債券

　　2.發生債券利息

　　應付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應按照與長期借款相一致的原則計入有關成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付利息”科目核算;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應付未付利息，通過“應付債券——應計利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業支付債券本息時，借記“應付債券——面值”和“應付債券——應計利息”、“應付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　【例題】B企業有關的業務如下：

　　(1)B企業于20×6年7月1日發行三年期、到期時一次還本付息、年利率為8%(不計復利)、發行面值總額為40 000 000元的債券。該債券按面值發行。

　　(2)B企業發行債券所籌資金于當日用于建造固定資產，至20×6年12月31日時工程尚未完工，計提本年長期債券利息。企業按照《企業會計準則第17號——借款費用》的規定計算，該期債券產生的實際利息費用應全部資本化，作為在建工程成本。

　　(3)20×9年7月1日，B企業償還債券本金和利息。

　　『正確答案』

　　B企業的有關會計分錄如下：

　　(1)借：銀行存款　　　　　　40 000 000

　　貸：應付債券——面值　　　　40 000 000

　　(2)借：在建工程　　　　　 　1 600 000

　　貸：應付債券——應計利息　　1 600 000

　　(40 000 000×8%÷12×6)

　　(3)借：應付債券——面值　　40 000 000

　　——應計利息　9 600 000

　　(40 000 000×8%×3)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　49 600 000

　　二、長期應付款

　　長期應付款是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款，包括應付融資租入固定資產的租賃費、以分期付款方式購入固定資產發生的應付款項。

　　(一)應付融資租賃款——在租賃開始日承租人應向出租人支付的最低租賃付款額

　　融資租入固定資產時，在租賃期開始日，按應計入固定資產成本的金額(租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　(二)具有融資性質的延期付款購買資產

　　企業購買資產有可能延期支付有關價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質上具有融資性質的，所購資產的成本應當以延期支付購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入相關資產成本或當期損益。具體來說，企業購入資產超過正常信用條件延期付款實質上具有融資性質時，應按購買價款的現值，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，按應支付的價款總額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　【例題·單選題】2012年1月1日，甲公司采用分期付款方式購入大型設備一套，當日投入使用。合同約定的價款為2 700萬元，分3年等額支付;該分期支付購買價款的現值為2 430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的入賬價值為(　)萬元。

　　A.810

　　B.2 430

　　C.900

　　D.2 700

　　『正確答案』B

　　『答案解析』采用分期付款方式購買資產，且在合同中規定

　　付款期限比較長，超過了正常信用條件的，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

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