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　　第三節　讓渡資產使用權收入

　　一、讓渡資產使用權收入的確認和計量

　　讓渡資產使用權的使用費收入同時滿足下列條件時，才能予以確認：

　　(一)相關的經濟利益很可能流入企業;

　　(二)收入的金額能夠可靠地計量。

　　使用費收入應按有關合同協議的收費時間和方法確認：如果合同、協議規定使用費一次性收取，且不提供后續服務的，應視同該項資產的銷售一次確認收入;如提供后續服務的，應在合同、協議規定的有效期內分期確認收入;如果合同規定分期收取使用費的，應按合同規定的收款時間和金額或合同規定的收費方法計算的金額分期確認收入。

　　二、讓渡資產使用權收入的賬務處理

　　企業讓渡資產使用權的使用費收入，一般計入“其他業務收入”;所讓渡資產計提的攤銷額計入“其他業務成本”。

　　【例題】甲公司向乙公司轉讓某軟件的使用權，一次性收取使用費60 000元，不提供后續服務，款項已經收回。假定不考慮相關稅費，甲公司確認使用費收入的會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：銀行存款　　　　　　　　60 000

　　貸：其他業務收入　　　　　　60 000

　　【例題】甲公司于2012年1月1日向丙公司轉讓某專利權的使用權，協議約定轉讓期為5年，每年年末收取使用費200 000元。2012年該專利權計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮相關稅費，甲公司會計處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)2012年年末確認使用費收入：

　　借：應收賬款(或銀行存款)200 000

　　貸：其他業務收入　　　　　200 000

　　(2)2012年每月計提專利權攤銷額：

　　借：其他業務成本　　　　　10 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　10 000

　　【例題】甲公司向丁公司轉讓某商品的商標使用權，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現銷售收入1 200 000元，第二年，丁公司實現銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。假定不考慮相關稅費，甲公司確認使用費收入的會計處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)第一年年末確認使用費收入：

　　應確認的使用費收入=1 200 000×10%=120 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　120 000

　　貸：其他業務收入　　　　　120 000

　　(2)第二年年末確認使用費收入：

　　應確認的使用費收入=1 800 000×10%=180 000(元)

　　借：銀行存款　　　　　　　180 000

　　貸：其他業務收入　　　　　180 000

　　【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2012年6月份甲公司發生如下業務：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業折扣并開具了增值稅專用發票。甲公司已發出商品，并向銀行辦理了托收手續。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規定向乙公司開具增值稅專用發票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發放給本公司職工，其中生產工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2012年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規定的質量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發票(紅字)。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　根據上述資料回答以下問題：

　　(1)針對業務(1)和(2)，下列處理不正確的有(　)。

　　A.業務(1)應確認收入金額為800萬元

　　B.業務(1)應確認增值稅銷項稅額136萬元

　　C.業務(2)應沖減收入400萬元

　　D.業務(2)應沖減增值稅銷項稅額68萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』業務(1)、(2)會計分錄為：

　　①借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　795.6

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　680

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　115.6

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　480

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　480

　　②借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　340

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 57.8

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　397.8

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　240

　　貸：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　240

　　(2)針對業務(3)和(4)，下列處理正確的有(　)。

　　A.業務(3)不確認收入

　　B.業務(3)應當按照計稅價格計算確認增值稅銷項稅額

　　C.業務(4)應當相應沖減主營業務成本

　　D.業務(4)應沖減增值稅銷項稅額

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』業務(3)、(4)會計分錄為：

　　③借：生產成本　　 234(500×0.4×1.17)

　　管理費用　　18.72(40×0.4×1.17)

　　銷售費用　　28.08(60×0.4×1.17)

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　280.8

　　借：應付職工薪酬　　　　　　　　　280.8

　　貸：主營業務收入　240[(500+40+60)×0.4]

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 40.8

　　借：主營業務成本180[(500+40+60)×0.3]

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180

　　④借：主營業務收入　　　　　　　　　　　 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　70.2

　　(3)甲公司6月份主營業務收入總額為(　)萬元。

　　A.100

　　B.53.2

　　C.520

　　D.920

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司6月份主營業務收入總額=680-340+240-60=520(萬元)。

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