五、本年利潤的會計處理

　　期末結轉本年利潤的方法有表結法和賬結法。

　　表結法下，各損益類科目每月月末只需結計出本月發生額和月末累計余額，不結轉到“本年利潤”科目。而賬結法下，每月月末均需編制轉賬憑證，將在賬上結計出的各損益類科目的余額結轉入“本年利潤”科目。

　　【例題·判斷題】年度終了,只有在企業盈利的情況下，才應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』年度終了，無論盈虧均應將“本年利潤”科目的本年累計余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　【例題】乙公司2012年有關損益類科目的年末余額如下(該企業采用表結法年末一次結轉損益類科目，所得稅稅率為25%)：

　　科目名稱　　　　　　　　　結賬前余額

　　主營業務收入　　　　　　6 000 000元(貸)

　　其他業務收入　　　　　　　700 000元(貸)

　　公允價值變動損益　　　　　150 000元(貸)

　　投資收益　　　　　　　　　600 000元(貸)

　　營業外收入　　　　　　　　 50 000元(貸)

　　主營業務成本　　　　　　4 000 000元(借)

　　其他業務成本　　　　　　　400 000元(借)

　　營業稅金及附加　　　　　　 80 000元(借)

　　銷售費用　　　　　　　　　500 000元(借)

　　管理費用 　　　　　　　 　770 000元(借)

　　財務費用　　　　　　　　　200 000元(借)

　　資產減值損失　　　　　　　100 000元(借)

　　營業外支出　　　　　　　　250 000元(借)

　　『正確答案』

　　乙公司2012年年末結轉本年利潤應編制如下會計分錄：

　　(1)將各損益類科目年末余額結轉入“本年利潤”科目：

　　①結轉各項收入、利得類科目：

　　借：主營業務收入　　　　6 000 000

　　其他業務收入　　　　　700 000

　　公允價值變動損益　　　150 000

　　投資收益　　　　　　　600 000

　　營業外收入　　　　　　 50 000

　　貸：本年利潤　　　　　　7 500 000

　　②結轉各項費用、損失類科目

　　借：本年利潤　　　　　　6 300 000

　　貸：主營業務成本　　　　4 000 000

　　其他業務成本　　　　　400 000

　　營業稅金及附加　　　　 80 000

　　銷售費用　　　　　　　500 000

　　管理費用　　　　　　　770 000

　　財務費用　　　　　　　200 000

　　資產減值損失　　　　　100 000

　　營業外支出　　　　　　250 000

　　(2)經過上述結轉后，“本年利潤”科目的貸方發生額合計7 500 000元減去借方發生額合計6 300 000元即為稅前會計利潤1 200 000元。

　　(3)假設乙公司2012年度不存在所得稅納稅調整因素。

　　(4)應交所得稅=1 200 000×25%=300 000(元)

　　①確認所得稅費用：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　300 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　300 000

　　②將所得稅費用結轉入“本年利潤”科目：

　　借：本年利潤　　　　　　　　　300 000

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　300 000

　　(5)將“本年利潤”科目年末余額900 000(7 500 000-6 300 000-300 000)元轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：

　　借：本年利潤　　　　　　　　900 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　900 000

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