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　　第二節　資產負債表

　　一、資產負債表概述

　　資產負債表是指反映企業在某一特定日期的財務狀況的報表。資產負債表主要反映資產、負債和所有者權益三方面的內容,并滿足“資產=負債+所有者權益”平衡式。

　　二、資產負債表的結構

　　資產負債表的內容主要包括資產、負債、所有者權益三方面。

　　我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表分左右兩方, 左方為資產項目, 大體按資產的流動性大小排列;右方為負債及所有者權益項目。

　　三、資產負債表的編制

　　我國企業資產負債表各項目數據的來源，主要通過以下幾種方式取得：

　　1.根據單一或多個總賬科目余額填列。比如“交易性金融資產”、“短期借款”等項目直接根據有關總賬科目的余額填列: “ 貨幣資金”項目根據“銀行存款”、“庫存現金”、“其他貨幣資金”三個總賬科目余額合計填列。

　　2.根據明細科目余額計算填列。如“應付賬款”項目，需要分別根據“應付賬款”和“預付賬款”兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

　　【舉例】

　　某企業2012年12月31日結賬后有關科目所屬明細科目借貸方余額如表所示。

　　單位：元

　　『正確答案』

　　該企業2012年12月31日資產負債表中相關項目的金額為：

　�、� “應收賬款”項目金額為：

　　1 600 000+600 000=2 200 000(元)

　�、� “預付款項”項目金額為：

　　800 000+400 000=1 200 000(元)

　�、� “應付賬款”項目金額為：

　　60 000+1 800 000=1 860 000(元)

　　④ “預收款項”項目金額為：

　　1 400 000+100 000=1 500 000(元)

　　本例中：應收賬款項目,應當根據“應收賬款”科目所屬明細科目借方余額1 600 000元和“預收賬款”科目所屬明細科目借方余額600 000元加總,作為資產負債表中“應收賬款”的項目金額，即2 200 000元。

　　預付款項項目，應當根據“預付賬款”科目所屬明細科目借方余額800 000元和“應付賬款”科目所屬明細科目借方余額400 000元加總，作為資產負債表中“預付款項”的項目金額，即1 200 000元。

　　應付賬款項目，應當根據“應付賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 800 000元和“預付賬款”科目所屬明細科目貸方余額60 000元加總，作為資產負債表中“應付賬款”的項目金額，即1 860 000元。

　　預收款項項目，應當根據“預收賬款”科目所屬明細科目貸方余額1 400 000元和“應收賬款”科目所屬明細科目貸方余額100 000元加總，作為資產負債表中“預收款項”的項目金額，即1 500 000元。

　　3.根據總賬科目和明細科目余額分析計算填列。資產負債表的有些項目，需要依據總賬科目和明細科目兩者的余額分析填列，如“長期借款”項目，應根據“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產負債表日起一年內到期、且企業不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。

　　【舉例】某企業長期借款情況如表所示。

　　『正確答案』

　　該企業2012年12月31日資產負債表中 “長期借款”項目金額為：

　　1 000 000+2 000 000=3 000 000(元)

　　本例中，企業應當根據“長期借款”總賬科目余額4 500 000(1 000 000+2 000 000+1 500 000)元，減去一年內到期的長期借款1 500 000元計算“長期借款”項目的金額。

　　4.根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如資產負債表中的“應收賬款”、“長期股權投資”等項目，應根據“應收賬款”、“長期股權投資”等科目的期末余額減去“壞賬準備”、“長期股權投資減值準備”等科目余額后的凈額填列;“固定資產”項目，應根據“固定資產”科目期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”科目余額后的凈額填列;“無形資產”項目，應根據“無形資產”科目期末余額減去“累計攤銷”、“無形資產減值準備”科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業2012年12月31日結賬后的“固定資產”科目余額2 000萬元，固定資產“累計折舊”科目余額550萬元，“固定資產減值準備”科目余額50萬元,則資產負債表中“固定資產”項目的列示金額應為1 400萬元(2 000-550-50)。

　　5.綜合運用上述填列方法分析填列。

　　如資產負債表中的“存貨”項目，需根據“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數,再減去“存貨跌價準備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　【舉例】某企業采用計劃成本核算材料， 2012年12月31日結賬后有關科目余額為：

　　“材料采購”科目余額為140 000元(借方)， “原材料”科目余額為2 400 000元(借方)， “周轉材料”科目余額為1 800 000元(借方)，“庫存商品”科目余額為1 600 000元(借方)，“生產成本”科目余額為600 000元(借方)，“材料成本差異”科目余額為120 000元(貸方)，“存貨跌價準備”科目余額為210 000元(貸方)。

　　『正確答案』

　　該企業2012年12月31日資產負債表中的“存貨”項目金額為

　　=140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000 -120 000-210 000=6 210 000(元)

　　本例中，企業應當以“材料采購”(表示在途材料采購成本)、“原材料”、“周轉材料”(比如包裝物和低值易耗品等)、“庫存商品” 、“生產成本”(表示期末在產品金額) 各總賬科目余額加總后,加上或減去“材料成本差異”總賬科目的余額(若為貸方余額，應減去;若為借方余額,應加上)，再減去“存貨跌價準備”總賬科目余額后的金額。作為資產負債表中“存貨”的項目金額。

　　【注意】

　　1.“長期待攤費用”項目需要根據“長期待攤費用”總賬科目余額扣除將在一年內攤銷完畢的長期待攤費用后的金額計算填列。

　　2.關于“未分配利潤”項目，如果是在年末應該根據“利潤分配——未分配利潤”科目余額填列;如果是在非年末, 則要根據“利潤分配——未分配利潤”和“本年利潤”科目余額計算填列。

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