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　　第三節　要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的科目設置

　　設“生產成本”和“制造費用”科目，在“生產成本”科目下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　【注意】

　　1.分配標準：可用產品重量或體積、消耗定額、生產工時等作為分配標準

　　2.分配率=待分配消耗總額/分配標準之和

　　3.分配額=某產品所耗標準×分配率

　　【例題】假定甲公司生產A、B兩種產品領用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產的A產品為200件，B產品為250件。A產品的材料消耗定額為15公斤，B產品的材料消耗定額為10公斤。A、B產品的材料費用。

　　『正確答案』

　　方法一：

　　A產品的材料定額消耗量 =200×15=3 000(千克)

　　B產品的材料定額消耗量 =250×10=2 500(千克)

　　材料消耗量分配率 =4 400÷(3 000+2 500)=0.8

　　A產品分配負擔的材料費用 =3 000×0.8×20=48 000(元)

　　B產品分配負擔的材料費用 =2 500×0.8×20=40 000(元)

　　A、B產品材料費用合計 =48 000+40 000=88 000(元)

　　方法二：

　　A負擔的材料費用=3000×16=48 000

　　B負擔的材料費用=2500×16=40 000

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　【例題】乙企業基本生產車間生產A、B兩種產品 ，共支付生產工人職工薪酬27萬元 ，按生產工時比例分配，A產品的生產工時為500小時，B產品的生產工時為400小時。

　　要求：計算生產工資費用分配率，以及A、B產品各自應分配負擔的職工薪酬。

　　『正確答案』

　　生產工資費用分配率 =27÷(500+400)=0.03

　　A產品應分配的職工薪酬 =500×0.03=15(萬元)

　　B產品應分配的職工薪酬 =400×0.03=12(萬元)

　　【例題·單選題】某企業生產甲、乙兩種產品，2009年12月共發生生產工人工資70 000元，福利費10 000元。上述人工費按生產工時比例在甲、乙產品間分配，其中甲產品的生產工時為1200小時，乙產品的生產工時為800小時。該企業生產甲產品應分配的人工費為(　)元。

　　A.28 000

　　B.32 000

　　C.42 000

　　D.48 000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲產品應分擔的人工費

　　=1 200×(70 000+10 000)/(1 200+800)

　　=48 000(元)。

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