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　　第四節　生產費用在完工產品和在產品之間的歸集和分配

　　一、在產品數量的核算

　　在產品數量是核算在產品成本的基礎，在產品成本與完工產品成本之和就是產品的生產費用總額。

　　在產品是指沒有完成全部生產過程、不能作為商品銷售的產品。對某個車間或生產步驟而言，在產品只包括該車間或該生產步驟正在加工中的那部分在產品。

　　二、完工產品與在產品之間費用的分配

　　月末如果既有完工產品又有在產品，產品成本明細賬中歸集的月初在產品生產成本與本月發生的成本之和，則應當在完工產品與月末在產品之間,采用適當的分配方法,進行分配和歸集，以計算完工產品和月末在產品的成本。

　　(一)不計算在產品成本法：產品每月發生的成本，全部由完工產品負擔，其每月發生的成本之和即為每月完工產品成本。這種方法適用于月末在產品數量很小的產品。

　　(二)在產品按固定成本計價法：各月末在產品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產品數量較多，但各月變化不大的產品或月末在產品數量很小的產品。

　　(三)在產品按所耗直接材料成本計價法：月末在產品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產品數量較多、各月在產品數量變化也較大，直接材料成本在生產成本中，所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入的產品。

　　(四)約當產量比例法：應將月末在產品數量按照完工程度折算為相當于完工產品的產量，即約當產量，然后按照完工產品產量與月末在產品約當產量的比例分配計算完工產品成本和月末在產品成本。這種方法適用于月末在產品數量較多，各月在產品數量變化也較大，且生產成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產品。

　　【例題】某公司的A產品本月完工370臺，在產品100臺，平均完工程度為30%，發生生產成本合計為800 000元。分配結果如下：

　　『正確答案』

　　單位成本=800 000÷(370+100×30%)=2 000(元/臺)

　　完工產品成本=370×2 000=740 000(元)

　　在產品成本=100×30%×2 000=60 000(元)

　　『答案解析』

　　【例題】某公司B產品單位工時定額400小時 ，經兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序160小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內在產品完工程度平均為50%。則在產品完工程度計算結果如下：

　　『正確答案』

　　第一道工序：160×50%÷400×100%=20%

　　第二道工序：(160+240×50%)÷400×100%=70%

　　『答案解析』

　　【例題】 某公司C產品本月完工產品產量3 000個，在產品數量400個，完工程度按平均50%計算;材料在開始生產時一次投入，其他成本按約當產量比例分配。C產品本月月初在產品和本月耗用直接材料成本共計1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費用960 000元。

　　『正確答案』

　　由于材料在開始生產時一次投入，因此應按完工產品和在產品的實際數量比例進行分配，不必計算約當產量

　　(1)直接材料成本的分配：

　　完工產品應負擔的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×3 000=1 200 000(元)

　　在產品應負擔的直接材料成本=1 360 000÷(3 000+400)×400=160 000(元)

　　直接人工成本和制造費用均應按約當產量進行分配，在產品400個折合約當產量200個(400×50%)。

　　(2)直接人工成本的分配：

　　完工產品應負擔的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×3 000=600 000(元)

　　在產品應負擔的直接人工成本=640 000÷(3 000+200)×200=40 000(元)

　　(3)制造費用的分配：

　　完工產品應負擔的制造費用=960 000÷(3 000+200)×3 000=900 000(元)

　　在產品應負擔的制造費用=960 000÷(3 000+200)×200=60 000(元)

　　通過以上按約當產量法分配計算的結果，可以匯總C產品完工產品成本和在產品成本。

　　C產品本月完工產品成本=1 200 000+600 000+900 000=2 700 000(元)

　　C產品本月在產品成本=160 000+40 000+60 000=260 000(元)

　　根據C產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：

　　借：庫存商品—C產品　2 700 000

　　貸：基本生產成本　　　 2 700 000

　　(五)在產品按定額成本計價法：月末在產品成本按定額成本計算，該種產品的全部成本(如果有月初在產品，包括月初在產品成本在內)減去按定額成本計算的月末在產品成本，余額作為完工產品成本;每月生產成本脫離定額的節約差異或超支差異全部計入當月完工產品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，而且各月末在產品數量變化不是很大的產品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　月末在產品成本=月末在產品數量×在產品單位定額成本

　　完工產品總成本=(月初在產品成本+本月發生生產成本)-月末在產品成本

　　完工產品單位成本=完工產品總成本÷產成品產量

　　(六)定額比例法：產品的生產成本在完工產品與月末在產品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩定，但各月末在產品數量變動較大的產品。

　　【例題】 某公司D產品本月完工產品產量300個，在產品數量40個，單位產品定額消耗為材料400千克/個 ，100小時/個。單位在產品材料定額400千克，工時定額材料50小時。有關成本資料如表8所示 。要求按定額比例法計算在產品成本及完工產品成本。

　　表8　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　按完工產品定額與在產品定額各占總定額的比例分配成本：

　　『正確答案』

　　(1)完工產品直接材料定額消耗=400×300=120 000(千克)

　　完工產品直接人工定額消耗=100×300=30 000(小時)

　　完工產品制造費用定額消耗=100×300=30 000(小時)

　　(2)在產品直接材料定額消耗=400×40=16 000(千克)

　　在產品直接人工定額消耗=50×40=2 000(小時)

　　在產品制造費用定額消耗=50×40=2 000(小時)

　　(3)計算定額比例：

　　在產品直接材料定額消耗比例=16 000÷(120 000+16 000)×100%≈11.76%

　　在產品直接人工定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　在產品制造費用定額消耗比例=2 000÷(30 000+2 000)×100%≈6.25%

　　完工產品直接材料定額消耗比例=120 000÷(120 000+16 000)×100%≈88.24%

　　完工產品直接人工定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　完工產品制造費用定額消耗比例=30 000÷(30 000+2 000)×100%≈93.75%

　　(4)分配成本：

　　完工產品應負擔的直接材料成本=1 360 000×88.24%=1 200 064(元)

　　在產品應負擔的直接材料成本=1 360 000×11.76%=159 936(元)

　　完工產品應負擔的直接人工成本=640 000×93.75%=600 000(元)

　　在產品應負擔的直接人工成本=640 000×6.25%=40 000(元)

　　完工產品應負擔的制造費用=960 000×93.75%=900 000(元)

　　在產品應負擔的制造費用=960 000×6.25%=60 000(元)

　　通過以上按定額比例法分配計算的結果，可以匯總D產品完工產品成本和在產品成本。

　　D產品本月完工產品成本=1 200 064+600 000+900 000=2 700 064(元)

　　D產品本月在產品成本=159 936+40 000+60 000=259 936(元)

　　根據D產品完工產品總成本編制完工產品入庫的會計分錄如下：

　　借：庫存商品—D產品　2 700 064

　　貸：基本生產成本 　　　2 700 064

　　【例題·單選題】如果企業月末在產品數量較大，各月末在產品數量變化也較大，產品成本中直接材料所占比重較大且在生產開始時一次投入，月末可采用的在產品和完工產品之間分配的方法是(　)。

　　A.不計算在產品成本

　　B.約當產量比例法

　　C.在產品成本按年初固定數計算

　　D.在產品成本按其所耗的原材料費用計算

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業在產品數量少、成本低時可不計算在產品成本;企業生產均衡，每月末在產品成本基本一致時，在產品成本可按年初固定數計算;企業產品成本中直接材料和人工費用等的比重相差不大應采用約當產量比例法;企業產品成本中原材料費用所占比重較大且材料在生產開始時一次就全部投入時，在產品成本可按其所耗的原材料費用計算。

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