五、持有至到期投資

　　(一)持有至到期投資的內(nèi)容

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期投資的非衍生金融資產(chǎn)。

　　持有至到期投資特征：

　　第一，到期日固定、回收金額固定或可確定;

　　第二，有明確意圖持有至到期;

　　第三，有能力持有至到期。

　　【例題37·單選題】企業(yè)持有至到期投資的特點不包括(　　)。

　　A.有能力持有至到期

　　B.到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C.有明確意圖持有至到期

　　D.發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情

　　況時，將出售該金融資產(chǎn)

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資的概念。發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　(二)持有至到期投資的賬務(wù)處理

　　持有至到期投資二級明細(xì)科目有：成本、利息凋整、應(yīng)計利息�！俺杀尽倍壙颇亢怂愕氖莻拿嬷�，“利息調(diào)整”：級科目反映的是溢折價以及傭金、手續(xù)費等相關(guān)費用。“應(yīng)計利息”科目反映的是一次還本付息的利息。

　　1.持有至到期投資的取得【★2013年單選題】

　　借：持有至到期投資成本(而值)

　　利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等(實際支付的會額)

　　【注意】取得時持有至到期投資按照公允價值計量。因取得持有至到期投資而發(fā)生的手續(xù)費計入初始確認(rèn)金額。

　　【例題38·單選題】某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3午期債券.并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為(　　)萬元。

　　A.1105

　　B.1100

　　C.1050

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】本題考核持有至到期投資成本的確認(rèn)。債券投資的初始入賬金額=1100-50=1050(萬元)。

　　2.持有至到期投資的持有資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入：

　　(1)分期付息一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息(票面利息)

　　持有至到期投資一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本×實際利率)

　　(2)一次還本付息債券投資：

　　借：持有至到期投資一應(yīng)計利息(票面利息)

　　一利息調(diào)整(差額，或貸記)

　　貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本/實際利率)

　　【注意1】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)一下列調(diào)整后的金額：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。

　　【注意2】實際利率是指將金融資產(chǎn)毒預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價值所使用的利率。實際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　如果有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實際利率使用。

　　【例題39·單選題】甲公司于2012年1月1日購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券作為持有至到期投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2012年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2012年7月1日持有至到期投資攤余成本為(　　)萬元。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.60391.24

　　B.60540

　　C.60480

　　D.60451.24

　　【答案】D

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的計量。201 2年6月30日，實際利息收入=(60480

　　+60)×1.34%=811.24(萬元);應(yīng)收利息一60000×1.5%=900(萬元);2012年7月1日持有至到期投資攤余成本=(60480+60)-(900=811.24)=60451.24(萬元)。

　　【例題40·多選題】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面，這兩個方面為(　　)。

　　A.在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入

　　B.在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失

　　C.在資產(chǎn)負(fù)債袁日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　D.在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允價值變動

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)在持有至到期投資的會計期間，所涉及的會計處理主要有兩個方面.一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。

　　【例題41·多選題】下列各項中，影響持有至到期投資攤余成本因素的有(　　)。

　　A.確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

　　B.分期收回的本金

　　C.利息調(diào)整的累計攤銷額

　　D.對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核持有至到期投資攤余成本的核算。持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)。

　　3.持有至到期投資的減值【★2013年單選題】持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資計提減值準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【注意】已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資減值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。

　　持有至到期投資轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備時：

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　4.持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會計處理。如果對持有至到期投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)計提的減值準(zhǔn)備。

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資一成本

　　一利息調(diào)整

　　一應(yīng)計利息

　　投資收益(差額，或借記)

　　【例題42·單選題】甲公司2012年12月31日將其于2010年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價款為3150萬元，該債券系2010年1月1日發(fā)行的，面值為3000萬元，票面年利率為3%，到期一次還本付息，期限為4年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為18萬元，2012年12月31日，該債券投資的減值準(zhǔn)備余額為37.5萬元，甲公司轉(zhuǎn)讓該項金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.一64.5

　　B.一55.5

　　C.一84

　　D.一ll7

　　【答案】 A

　　【解析】本題考核持有至到期投資的處置。處置持有至到期投資產(chǎn)生的投資收益=3150-(3000 +3000X 3%×3-18-37.5)=-64.5(萬元)。

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