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　　固定資產的后續支出

　　(一)原則

　　對于發生的固定資產后續支出，在賬務處理上應區分為資本化的后續支出和費用化的后續支出兩種情況，分別進行處理，其會計處理原則如下:

　　固定資產發生的后續支出，符合固定資產確認條件的(一般是指更新改造和大修理)，應當計入固定資產成本;不符合固定資產確認條件的(日常維修和定期保養)，應當在發生時計入當期管理費用或銷售費用。

　　(二)處理

　　1.資本化的后續支出：

　　a.在原固定資產的基礎上更新改造(不涉及原部件的替換);

　　第一步：將原固定資產的賬面價值轉入“在建工程”;

　　借：在建工程

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　第二步：新發生的支出;

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　第三步：更新改造完成轉入固定資產

　　借：固定資產

　　貸：在建工程

　　【注意】

　　(1)資本化期間停止計提折舊;

　　(2)更新后的賬面價值=更新前的賬面價值+資本化支出;

　　(3)計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊。

　　b.在原固定資產的基礎上更新改造(涉及原部件的替換);

　　說明：原部件的賬面價值剔除，不構成固定資產更新改造后的成本。

　　c.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。

　　借：長期待攤費用(資本化)

　　貸：銀行存款

　　【提示】資本化是指的計入資產負債表核算，費用化是指的計入利潤表進行核算。

　　2.固定資產的后續支出——費用化

　　借：管理費用(車間和管理部門的固定資產修理費)

　　銷售費用(銷售部門的固定資產的修理費)

　　貸：銀行存款等

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