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　　第七節 可出售金融資產

　　可供出售金融資產的內容

　　考頻：☆

　　可供出售金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(即交易性金融資產)的金融資產。

　　可供出售金融資產包括企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等。但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。

　　可供出售金融資產的賬務處理

　　考頻：★★★

　　2014年單選題;2013單選題和多選題

　　(一)可供出售金融資產核算應設置的會計科目

　　企業應當設置“可供出售金融資產”、“資本公積——其他資本公積”、“投資收益”等科目進行核算。

　　分別設置“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。

　　“資本公積——其他資本公積”科目的借方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值低于賬面余額的差額等;貸方登記資產負債表日企業持有的可供出售金融資產的公允價值高于賬面余額的差額等。

　　可供出售金融資產發生減值的，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”科目。

　　(二)可供出售金融資產的取得

　　企業取得的可供出售金融資產應當按照公允價值計量。取得可供出售金融資產所發生的交易費用應當計入可供出售金融資產的初始入賬金額。(區別交易性金融資產的交易費用。)

　　企業取得可供出售金融資產支付的價款中包含已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚末領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成可供出售金融資產的初始入賬金額。

　　1.企業取得可供出售的金融資產(股票)，應當按照該金融資產取得時的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已宣告但尚束發放的現金股利，借記“應收股利”科目，按照實際支付的金額。貸記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目。

　　2.企業取得的可供出售金融資產(債券)，應當按照該債券的面值，借記“可供出售金融資產——成本”科目，按照支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息。借記“應收利息”科目，按照實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　(三)可供出售金融資產的持有

　　1.企業在持有可供出售金融資產的期間取得的現金股利或債券利息。應當作為投資收益進行會計處理。

　　(1)可供出售金融資產為分期付息、一次還本債券投資的，在資產負債表日，企業應當按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科日。

　　(2)可供出售金融資產為一次還本付息債券投資的，在資產負債表日，按照可供出售債券的面值和票面利率計算確定的應收未收利息，借記“可供出售金融資產——應計利息”科目，按照可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按照其差額，借記或貸記“可供出售金融資產——利息調整”科目。

　　2.資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當將應減記的金額作為資產減值損失進行會計處理，同時直接沖減可供出售金融資產或計提相應的資產減值準備。

　　對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值己上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原己確認的減值損失范圍內轉回，同時調整資產減值損失或所有者權益。

　　(1)資產負債表日，確定可供出售金融資產發生減值的，應當按照應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按照應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按照其差額。貸記“可供出售金融資產——減值準備”科目。

　　(2)對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應當在原已確認的減值損失范圍內按已恢復的金額，借記“可供出售金融資產——減值準備”科日。貸記“資產減值損失”科目。

　　但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的，借記“可供出售金融資產減值準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(四)可供出售金融資產的出售

　　按照實際收到的金額，借記“其他貨幣資金——存出投資款”等科目，按該可供出售金融資產的賬面價值，貸記“可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

　　同時，按照應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

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