>>>>2016初級會計職稱《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)要點匯總

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　　【預(yù)習(xí)要點】

　　持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當(dāng)單公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。

　　實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目(應(yīng)收利息)。

　　持有至到期投資取得時的會計處理：

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)

　　貸：其他貨幣資金一一存出投資款

　　借：其他貨幣資金一一存出投資款(實際支付的金額)

　　持有至到期投資一一利息調(diào)整(倒擠、或借方)

　　【預(yù)習(xí)要點】

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。

　　持有期間的債券利息收入：

　　(1)針對分期付息到期還本的債券

　　持有期間資產(chǎn)負債表日：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)

　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應(yīng)收利息

　　最后一期：

　　借：應(yīng)收利息(債券面值×票面利率)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(先計算差額)(或貸方)

　　貸：投資收益(倒擠)

　　(2)針對到期一次還本付息的債券

　　持有期間資產(chǎn)負債表日：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

　　——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)

　　貸：投資收益(先計算差額)(或貸方)

　　最后一期：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息(面值×票面利率)

　　——利息調(diào)整(倒擠、或貸方)

　　貸：投資收益(倒擠)

　　【預(yù)習(xí)要點】

　　1.持有至到期投資發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量(不包括尚未發(fā)生的未來信用損失)現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　2.計提減值準(zhǔn)備

　　借：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　3.已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備的金額范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，按照已恢復(fù)的金額

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【要點點撥】

　　交易性金融資產(chǎn)期末采用公允價值模式計量，不考慮計提減值準(zhǔn)備。

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