07會計職稱考試《中級會計實務》重點講義匯總

07年會計職稱考試 《中級會計實務》重點講義　第四章 無形資產　

一、考試大綱
（一）大綱
1、掌握無形資產的確認條件
2、掌握研究與開發支出的確認條件
3、掌握無形資產初始計量的核算
4、掌握無形資產使用壽命的確定原則
5、掌握無形資產攤銷原則
6、熟悉無形資產處置和報廢
（二）本章教材變化
本章變化很大，商譽不再屬于無形資產范圍；不再將無形資產分為可辨認無形資產和不可辨認無形資產；當土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關賬面價值不轉入在建工程成本；區分使用壽命有限和使用壽命不確定的無形資產，采用不同的會計處理；部分研究開發費用資本化；部分無形資產攤銷金額計入成本等。

2007年會計職稱考試中級財務管理講義   　2007年中級會計職稱考試會計實務講義

　　二、本章重點難點
第一節 無形資產的確認和初始計量
一、無形資產的確認條件
（一）無形資產的概念
無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準：
1、能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授

予許可、租賃或者交換。
2、源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。
無形資產主要包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。
商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于本章所指無形資產。
（二）無形資產的確認
無形資產同時滿足下列條件的才能予以確認：
1、與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業；
2、該無形資產的成本能夠可靠地計量。
企業自創商譽以及內部產生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產。
二、研究與開發支出
（一）研究與開發階段的區分
1、研究階段
研究階段是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益。
2、開發階段
如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。
（二）開發階段相關支出資本化的條件
1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；
3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；
4、有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；
5、歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。
無法區分研究階段和開發階段的支出，應當在發生時作為管理費用，全部計入當期損益。
（三）內部開發無形資產成本的計量
內部研發形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成。
內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。
（四）內部研究開發費用的會計處理
企業自行開發無形資產發生的研發支出，均應先通過“研發支出”科目歸集，期末對于不符合資本化條件的，轉入當期管理費用；符合資本化條件的待開發項目完成達到預定用途形成無形資產時，將其發生的實際成本轉入無形資產。
三、無形資產的初始計量
無形資產應當按照成本進行初始計量。
（一）外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
（二）購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付價款與購買價款的現值之間的差額，除按規定應予資本化的以外，應當在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。
（三）自行開發的無形資產，其成本包括自滿足無形資產確認條件后至達到預定用途前所發生的支出總額，但是對于以前期間已經費用化的支出不再調整。
（四）投資者投入的無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。
如果房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
企業外購房屋建筑物所支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。
企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。

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