(3)所建造的固定資產已達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算時，應當自達到預定可使用狀態之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　(4)由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入或沖減繼續施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業外支出或營業外收入。如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

　　2、出包方式建造固定資產

　　待攤支出分配率=累計發生的待攤費用÷(建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設備支出)

　　某工程應分配的待攤支出=某工程建筑工程支出、安裝工程支出、安裝設備支出合計×分配率

　　例題：在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應( )(2004年)

　　A、沖減工程成本

　　B、計入營業外收入

　　C、沖減營業外支出

　　D、計入其他業務收入

　　答案：A

　　解析：參見教材相關內容。

　　(三)融資租入固定資產

　　融資租入的固定資產視為自有資產處理，其入賬價值為最低租賃付款額現值與租賃固定資產的公允價值兩者較低者，有相關費用的如手續費、律師費、印花稅等直接費用，也要作為固定資產的入賬價值。

　　理解：對于資產入賬價值，出于謹慎考慮，公允價值和最低租賃付款額現值哪個低就用哪個入賬。所以融資租入固定資產的入賬價值要按最低租賃付款額現值與租賃固定資產的公允價值兩者較低者。

　　長期應付款應按最低租賃付款額入賬，注意不是現值。長期應付款折現后數額小了，長期應付款是一項負債，同樣出于謹慎考慮，不要低估了，所以用最低租賃付款額來入賬。

　　賬務處理：

　　借：固定資產 (公允價值和最低租賃付款額現值孰低)

　　未確認融資費用 (差額)

　　貸：長期應付款 (最低租賃付款額)

　　未確認融資費用屬于理財費用，在以后期間內要分期攤銷。

　　租賃固定資產時：

　　借：固定資產

　　未確認融資費用

　　貸：長期應付款

　　攤銷時：

　　借：財務費用

　　貸：未確認融資費用

　　攤銷時需要解決兩個問題：分攤率和攤銷方法

　　(1)分攤率：了解一下即可，考試時一般會指出用什么作為分攤率。

　　通常都采用內含利率;如果不知道內含利率，用合同規定的合同利率;如果沒有合同利率，用同期貸款利率作為分攤率。

　　上面內含利率、合同利率、同期貸款利率都是折現率，如果固定資產是按現值入賬的，就應該按折現率(內含利率、合同利率或同期貸款利率)作為分攤率。

　　如果租賃資產是以固定資產公允價值入賬的，應當重新計算折現率，使最低租賃付款額的現值等于租賃資產的公允價值。知道最低租賃付款額現值即公允價值、每期支付的租金、年限，就可以計算折現率，這個折現率就是按實際利率攤銷的分攤率。

　　(2)攤銷方法：

　　采用實際利率法進行攤銷，與延期付款購買固定資產完全相同。教材P42、P43頁例題和P49、P50頁例題道理是一樣的

　　(四)存在棄置費用的固定資產

　　這是新準則新增加的內容。

　　固定資產棄置時可能有棄置費用，這是指特殊行業根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境等義務。

　　這種支出以前在確定固定資產入賬價值時沒有考慮，現在這種支出也要計入固定資產的入賬價值。但并不是以后若干年后發生的支出比如10萬元，現在固定資產入賬價值就增加10萬元，而是應當把10萬元折為現值作為固定資產入賬價值。

　　例如：現在需要建立一個焦化廠，支出需要1000萬元。10年后為恢復土地環境還需要100萬元支出。則100萬元需要折為現值，期限為10年，將內含利率作為折現率。假如計算出的現值為40萬元。固定資產入賬價值為1040萬元：

　　借：固定資產或在建工程 1040

　　貸：銀行存款 1000

　　預計負債 40

　　例題：甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元。甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費，律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為()萬元。(2007年考題)

　　A、93

　　B、95

　　C、100

　　D、102

　　答案：B

　　解析：融資租入的固定資產，企業應在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的、可直接歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，作為租入資產的入賬價值。所以該固定資產的入賬價值=93+2=95(萬元)。

　　例題：企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。( )(2007年考題)

中級職稱考試《財務管理》重點復習資料

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