08中級職稱《中級會計實務》預習講義前八章匯總
北方公司2007年至2009年與投資有關的資料如下：
(1)2007年1月20日，北方公司與東方公司簽訂資產置換協議，以一幢房屋換取東方公司所持有西方公司股權的20%(即北方公司取得股權后將持有西方公司股權的20%，并對西方公司具有重大影響)。
北方公司換出的房屋賬面原價為2500萬元，已計提折舊為400萬元，已計提減值準備為100萬元，公允價值為1880萬元。
上述協議于2007年3月30日經北方公司臨時股東大會和東方公司董事會批準，涉及的股權及資產的所有權變更手續于2007年4月1日完成。北方公司獲得西方公司股權后，能夠對西方公司施加重大影響。2007年4月1日，西方公司可辨認凈資產公允價值為9400萬元。假定取得投資時被投資單位各項資產的公允價值與賬面價值的差額不具重要性。
(2)2007年西方公司資本公積增加100萬元。
(3)2007年度，西方公司實現凈利潤的情況如下：l月份實現凈利潤120萬元;2月至3月份實現凈利潤220萬元;4月至12月份實現凈利潤800萬元。
(4)2008年11月29日，北方公司與南方公司簽訂協議，將其所持有西方公司10%的股權轉讓給南方公司。股權轉讓協議的有關條款如下：①股權轉讓協議在經北方公司和南方公司股東大會批準后生效;②股權轉讓的總價款為1250萬元，協議生效日南方公司支付股權轉讓總價款的40%，股權過戶手續辦理完成時支付60%的款項。北方公司轉讓所持有西方公司10%的股權后，對西方公司不再具有重大影響。假定北方公司持有西方公司股權投資在活躍市場上無報價、公允價值不能可靠計量。
(5)2008年12月10日，北方公司和南方公司分別召開股東大會并批準了上述股權轉讓協議。當日，北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的40%。
(6)2008年度，西方公司實現凈利潤的情況如下：l月至11月份實現凈利潤700萬元;12月份實現凈利潤100萬元。
(7)2009年1月5日，上述股權轉讓的過戶手續辦理完畢。北方公司收到南方公司支付的股權轉讓總價款的60%。
(8)2009年3月20日，西方公司分派現金股利100萬元。
除上述交易或事項外，西方公司未發生導致其所有者權益變動的其他交易或事項。
要求：
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權轉讓日。
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業務有關的會計分錄。
【答案】
(1)確定北方公司取得西方公司股份的股權轉讓日。
2007年4月1日
(2)編制北方公司2007年至2009年上述與投資業務有關的會計分錄。
①借：固定資產清理 2000
累計折舊 400
固定資產減值準備 100
貸：固定資產 2500
借：長期股權投資 1880
營業外支出 120
貸：固定資產清理 2000
初始投資成本與應享有西方公司可辨認凈資產公允價值份額相等(9400×20%=1880萬元)。
②借：長期股權投資 20
貸：資本公積—其他資本公積 20
③借：長期股權投資 160(800×20%)
貸：投資收益 160
④無分錄
⑤借：銀行存款 500
貸：預收賬款 500
⑥借：長期股權投資 160[(700+100)×20%]
貸：投資收益 160
⑦借：銀行存款 750
預收賬款 500
資本公積—其他資本公積 10
貸：長期股權投資 1110
投資收益 150
⑧借：應收股利 10
貸：長期股權投資 10
【例題8】甲公司2007年3月1日～2009年1月5日發生下列與長期股權投資有關的經濟業務：
(1)甲公司2007年3月1日從證券市場上購入乙公司發行在外30%的股份并準備長期持有，從而對乙公司能夠施加重大影響，實際支付款項2000萬元(含已宣告但尚未發放的現金股利60萬元，另支付相關稅費10萬元。2007年3月1日，乙公司可辨認凈資產公允價值為6600萬元。
(2)2007年3月20日收到現金股利。
(3)2007年12月31日乙公司可出售金融資產的公允價值增加了200萬元，使乙公司資本公積增加了200萬元。
(4)2007年乙公司實現凈利潤510萬元，其中1月份和2月份共實現凈利潤100萬元，假定乙公司除一臺設備外，其他資產的公允價值與賬面價值相等。該設備2007年3月1日的賬面價值為400萬元，公允價值為520萬元，采用年限平均法計提折舊，預計尚可使用年限為10年。
(5)2008年3月10日，乙公司宣告分派現金股利100萬元。
(6)2008年3月25日，收到現金股利。
(7)2008年乙公司實現凈利潤612萬元。
(8)2009年1月5日，甲公司將持有乙公司5%的股份對外轉讓，收到款項390萬元存入銀行。轉讓后持有乙公司25%的股份，對乙公司仍具有重大影響。
要求：(1)編制上述有關業務的會計分錄。
(2)計算2009年1月5日出售部分股份后長期股權投資的賬面價值。
【答案】
(1) 編制會計分錄：
①借：長期股權投資 1950
應收股利 60
貸：銀行存款 2010
借：長期股權投資 30(6600×30%-1950)
貸：營業外收入 30
②借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
③借：長期股權投資 60
貸：資本公積—其他資本公積 60
④乙公司按固定資產公允價值調整后的凈利潤=410-(520-400)÷10×10/12=400萬元
借：長期股權投資 120(400×30%)
貸：投資收益 120
⑤借：應收股利 30
貸：長期股權投資 30
⑥借：銀行存款 30
貸：應收股利 30
⑦乙公司按固定資產公允價值調整后的凈利潤=612-(520-400)÷10=600萬元
借：長期股權投資 180(600×30%)
貸：投資收益 180
⑧長期股權投資的賬面余額=1950+30+60+120-30+180=2310萬元
借：銀行存款 390
貸：長期股權投資 385(2310÷30%×5%)
投資收益 5
借：資本公積—其他資本公積 10(60÷30%×5%)
貸：投資收益 10
(2)長期股權投資的賬面價值=2310-385=1925萬元。
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