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五、綜合題。
1.甲公司對外幣業務采用業務發生時的市場匯率進行折算，按季計算匯兌損益。
(1)2004年11月1日向銀行借入用于建造固定資產的專門借款1000萬美元，期限3年，年利率為12%，到期一次還本付息，按季計提利息。當日市場匯率為1美元=8.00元人民幣。
(2)2004年12月31日，市場匯率為1美元=8.10元人民幣。
(3)2005年1月1日，開始建造固定資產，以銀行存款支付外國工程公司工程款200萬美元，當日市場匯率為1美元=8.10元人民幣。
(4)2005年3月1日，又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元，當日市場匯率為1美元=8.15元人民幣。
(5)2005年3月31日，市場匯率為1美元=8.20元人民幣。
(6)2005年4月1日，又以銀行存款支付外國工程公司工程款300萬美元，當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。
(7)2005年6月30日，市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
(8)2005年7月1日，固定資產全部完工可供使用。
(9)2005年9月30日，市場匯率為1美元=8.30元人民幣。
要求：
(1)按季計提利息并編制計提利息的有關會計分錄。
(2)計算各季度末的匯兌差額并編制與匯兌差額有關的會計分錄。
2.大華股份有限公司發行債券及購建設備的有關資料如下：
(1)2003年1月1日，經批準發行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期一次還本付息債券，票面年利率為6%，發行價格為812萬元(發行費用略);發行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。
(2)2003年1月1日，利用發行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已用銀行存款支付。購買該設備支付的運費為16.4萬元。
(3)該設備安裝期間領用的工程物資24萬元(含增值稅額);領用生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元;支付安裝人員工資6萬元;發生其他直接費用3.99萬元;2003年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
(4)2005年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。
要求：
(1)編制該公司發行債券的會計分錄(“應付債券”科目要求寫出明細科目);
(2)計算該設備的入賬價值(假定不考慮發行債券籌集資金存入銀行產生的利息收入);
(3)計算該設備2003年、2004年和2005年應計提的折舊額;
(4)編制出售該設備的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
答案部分
一、單項選擇題。
1.
【正確答案】 D
【答案解析】
借款費用可予以資本化的資產范圍僅限于固定資產，只有發生在固定資產購置過程中的借款費用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化;發生在其他資產(如存貨、無形資產)的購置、建造或者制造過程中的借款費用，不能夠予以資本化。
2.
【正確答案】 D
【答案解析】
3月份的累計支出加權平均數=(87.75+17.30+1.5)×30/30+0.76×20/30+7.5×10/30=109.56 (萬元)。
3.
【正確答案】 B
【答案解析】 當以下三個條件同時滿足時，因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額應開始資本化：
(1)資產支出已經發生;(2)借款費用已經發生;(3)為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。
4.
【正確答案】 A
【答案解析】 如果工程由于可預見的不可抗力因素(如本地普遍存在的不利天氣，如雨季或臺風季節等原因)導致施工出現停頓，屬于正常中斷，借款費用的資本化可繼續進行，不必暫停。
5.
【正確答案】 A
【答案解析】 第一季度專門借款的資本化率=(300×6%×3/12+200×8%×2/12)/(300+200×2/3)×100%=1.65%。
6.
【正確答案】 A
【答案解析】
屬于與購建固定資產有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前按規定應予資本化，計入有關固定資產的購建成本，借記“在建工程”科目，貸記“長期借款”科目。
7.
【正確答案】 C
【答案解析】 應予資本化的利息金額為：[280×320/360+300×215/360+100×165/360+(800-280-300-100)×90/360]×6%=30.23(萬元)。如果企業使用除專門借款以外的資金進行固定資產的購建活動，則這些其他資金{本題中為80萬元[累計支出數總計880(280+300+100+200)-借款總額800]｝所發生的借款費用不應納入資本化的范圍。
8.
【正確答案】 B
【答案解析】 該固定資產的入賬價值=(1000+2000+2000)+(1000×7/12+2000×4/12+2000×1/12)×12%+5000×3/12×12%+50=5370(萬元)。
9.
【正確答案】 A
【答案解析】 加權平均利率=(200×6%×3/12+200×5%×3/12+3/3×3/12)÷(200+197)=1.45%。應予資本化的利息=150×1.45%=2.175(萬元)。
10.
【正確答案】 D
【答案解析】 由于工程于2005年8月1日至11月30日發生停工，這樣實際占用資金的時間為2個月，應該予以資本化的利息=1000×2/12×6%=10(萬元)。
11.
【正確答案】 C
【答案解析】 企業按照補償貿易方式引進設備時，應按設備、工具、零配件等的價款及國外運雜費的外幣金額和規定的匯率折合為人民幣記賬，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“長期應付款-應付補償貿易引進設備款”科目。企業用人民幣借款支付進口關稅、國內運雜費和安裝費，借記“在建工程”、“原材料”等科目，貸記“銀行存款”、“長期借款”等科目。
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