第八章　　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　09年教材變動(dòng)情況　　修訂了非貨幣性資產(chǎn)交換的部分例題。

　　歷年考試情況：

　　本章由于2006年頒布的新準(zhǔn)則和原準(zhǔn)則差異較大，2006年未出考題;近兩年考試題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題，2007年考題分?jǐn)?shù)為3分;2008年分?jǐn)?shù)為1分。從進(jìn)三年出題情況看，本章不太重要。

　　考試重點(diǎn)

　　1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

　　非貨幣性 資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。其 中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

　　在確定涉及補(bǔ)價(jià)的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，涉及補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其計(jì)算公式如下：

　　收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價(jià)值﹤25%

　　或：收到的補(bǔ)價(jià)÷(收到的補(bǔ)價(jià)+換入資產(chǎn)公允價(jià)值)﹤25%

　　支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：支付的補(bǔ)價(jià)÷(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)﹤25%

　　或：支付的補(bǔ)價(jià)÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價(jià)值﹤25%

　　2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷(2007年多選)

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　這種情形主要包括以下幾種情形：

　�、傥磥�(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同

　�、谖磥�(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同

　　③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

　　3.具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

　　(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【注意】換入的資產(chǎn)為存貨時(shí)，需要扣減增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額;換入的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)不存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

　　收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　4.不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　未同時(shí)滿足準(zhǔn)則規(guī)定的兩個(gè)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，即(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益(關(guān)鍵點(diǎn))。

　　(1)不涉及補(bǔ)價(jià)的處理(2005年多選)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值(關(guān)鍵點(diǎn))+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(2)涉及補(bǔ)價(jià)的處理(重點(diǎn))(2008年單選)

　　1.支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)

　　2.收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-收到的補(bǔ)價(jià)

　　學(xué)習(xí)方法

　　在聽(tīng)課件前，建議先預(yù)習(xí)一遍教材，再聽(tīng)一遍基礎(chǔ)班的課件，在聽(tīng)課的過(guò)程中認(rèn)真聽(tīng)一下重要考點(diǎn)的講解;聽(tīng)完課之后做一下輕松過(guò)關(guān)系列之一或名師系列之一的練習(xí) 題目。在做題時(shí)，先不要看答案，等做完之后再看答案。最后將自己做錯(cuò)的題目或不懂的題目與老師進(jìn)行交流。同時(shí)，對(duì)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性 資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行比較和歸納總結(jié)。

　　2010年本章的預(yù)計(jì)變動(dòng)　　作為基礎(chǔ)知識(shí)的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)則也未發(fā)生任何的變動(dòng)，所以本章不會(huì)有什么變化，知識(shí)點(diǎn)和考點(diǎn)會(huì)保持一致。

　　建議完成時(shí)間　　2天