一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步劃分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　(一)交易性金融資產

　　金融資產滿足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融資產：

　　1.取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。

　　2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據表明企業近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。

　　3.屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。

　　(二)直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　只有滿足下列條件之一的金融資產，才可以在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：

　　1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

　　2.企業風險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產組合等，以公允價值為基礎進行管理、評價并向關鍵管理人員報告。

　　在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

　　交易性金融資產的會計處理如下表所示。

　　交易性金融資產的會計處理

　　(一)企業取得交易性金融資產

　　借：交易性金融資產—成本 (公允價值)

　　投資收益(發生的交易費用)

　　應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

　　應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【例題3】2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為( )萬元。(2007年考題)

　　A.810 B.815 C.830 D.835

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融資產的入賬價值=830-20=810(萬元)。

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產—公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益