第三節 貸款和應收款項

　　一、貸款和應收款項概述

　　貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。通常情況下，一般企業因銷售商品或提供勞務形成的應收款項、商業銀行發放的貸款等，由于在活躍的市場上沒有報價，回收金額固定或可確定，從而可以劃分為此類。

　　非金融企業持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業持有的其他企業的債權(不包括在活躍市場上有報價的債務工具)等，只要符合貸款和應收款項的定義，可以劃分為這一類。

　　二、貸款和應收款項的會計處理

　　(一)應收賬款

　　企業發生應收賬款，按應收金額，借記“應收賬款”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款” 等科目。收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　【例題9】下列各項中，構成應收賬款入賬價值的有( )。

　　A.確認商品銷售收入時尚未收到的價款

　　B.代購貨方墊付的包裝費

　　C.代購貨方墊付的運雜費

　　D.銷售貨物發生的商業折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】應收賬款的入賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運輸費等。

　　(二)應收票據

　　1.企業因銷售商品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按商業匯票的票面金額，借記“應收票據”科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

　　2.持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目或“短期借款”科目。

　　3.將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

　　4.商業匯票到期，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記“應收票據”科目。

　　P92【例6-5】甲企業銷售一批商品給乙企業，貨已發出，增值稅專用發票上注明的商品價款為200 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業簽發的不帶息商業承兌匯票一張，該票據的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。

　　甲企業的賬務處理如下：

　　(1)銷售實現時

　　借：應收票據　　　　　　234 000

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　34 000

　　(2)3個月后，應收票據到期，甲企業收回款項234 000元，存入銀行。

　　借：銀行存款　 234 000

　　貸：應收票據　 234 000

　　(3)如果甲企業在該票據到期前向銀行貼現，且銀行擁有追索權，則甲企業應按票據面值確認短期借款，按實際收到的金額(即減去貼現息后的凈額)與票據金額之間的差額確認“財務費用”。假定甲公司貼現獲得現金凈額231 660元，則相關賬務處理如下：

　　借：銀行存款　　231 660

　　財務費用　　2 340

　　貸：短期借款　　 234 000

　　P93【例6-6】20×4年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的銷售價款為300 000元，增值稅銷項稅額為51 000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于20×4年10月31日付款。20×4年6月4日。經與中國銀行協商后約定：甲公司將應收乙公司的貨款出售給中國銀行。價款為263 250元;在應收乙公司貨款到期無法收回時，中國銀行不能向甲公司追償。甲公司根據以往經驗，預計該批商品將發生的銷售退回金額為23 400元，其中，增值稅銷項稅額為3400元，成本為13 000元，實際發生的銷售退回由甲公司承擔。20×4年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，價款為23 400元。假定不考慮其他因素。

　　甲公司與應收債權出售有關的賬務處理如下：

　　(1)20×4年6月4日出售應收債權

　　借：銀行存款　　263 250

　　營業外支出　64 350

　　其他應收款　23 400

　　貸：應收賬款　　 351 000

　　(2)20×4年8月3日收到退回的商品

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　20 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3 400

　　貸：其他應收款　　　　　　　　　　 　23 400

　　借：庫存商品　　　13 000

　　貸：主營業務成本　　 13 000

　　【例題10】A公司將一筆因銷售商品形成的應收賬款出售給銀行，售價為80萬元，雙方協議規定不附追索權。該應收賬款的賬面余額為100萬元，已計提壞賬準備5萬元。A公司根據以往經驗，預計與該應收賬款的商品將發生部分銷售退回(貨款10萬元，增值稅銷項稅額為1.7萬元)，實際發生的銷售退回由A公司負擔。該應收賬款實際發生退貨的價稅合計數為15萬元。A公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業外支出金額為( )萬元。

　　A.15 B.10.6 C.3.3 D.8.3

　　【答案】C

　　【解析】應確認的營業外支出金額=(100-5)-(10+1.7)-80=3.3(萬元)