假定在20×2年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于20×4年年末付清。遇到這種情況時(shí)，甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整20×2年年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益;調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如下：

　　*(625+59)×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+(625+30)×(1+10%)-3=1 138(元)(四舍五入)。

　　** 1138×10%=114(元)(四舍五入)。

　　*** 625×4.72%=30(元)(四舍五入)。

　　根據(jù)上述調(diào)整，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×2年1月1日，調(diào)整期初攤余成本

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　 52

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　　　52

　　(2)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　 55

　　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　　　 114

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　59

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 　　　　　　　　　　59

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　625

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　 　　　　625

　　(3)20×3年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 27

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　57

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　 　　　　　　　　　　　30

　　(4)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等

　　借：應(yīng)收利息　　　　　 　　　　　　　　　　　　 30

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　 30

　　貸：投資收益　　　　 　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應(yīng)收利息　　　 　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　 　　　　　　　625

　　持有至到期投資—利息調(diào)整=250-41-45-52-55-27=30

　　投資收益=30+30=60

　　假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買(mǎi)債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

　　(59+59+59+59+59+1 250)×(1+r)-5=1 000，由此得出r≈9.05%。

　　據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

　　注：標(biāo)*數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。

　　根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×0年1月1日，購(gòu)入債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　　1 250

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　　　 　250

　　(2)20×0年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 59

　　——利息調(diào)整　　　　 31.5

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 90.5

　　(3)20×1年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　 　　59

　　——利息調(diào)整　　　　　 　39.69

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 98.69

　　(4)20×2年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　59

　　——利息調(diào)整　　　　　　　48.62

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　　　　107.62

　　(5)20×3年12月31日.確認(rèn)實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　——利息調(diào)整　　 　　　　58.36

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　　　　 117.36

　　(6)20×4年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　 59

　　——利息調(diào)整　　　　　　　71.83

　　貸：投資收益　　　　　　　 　　　　　　　　　130.83

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 545

　　貸:持有至到期投資——成本　　　　　　 　　1 250

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　 　　　　295

　　持有至到期投資—利息調(diào)整=250-31.5-39.69-48.62-58.36=71.83

　　投資收益= 59+71.83=130.83