2.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值-收取的補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　【例7-2】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6750000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營(yíng)業(yè)稅337500元;乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。甲公司換入對(duì)丙公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。甲公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的營(yíng)業(yè)稅尚未支付，假定除營(yíng)業(yè)稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)750000元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)750000÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元(或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+收到的補(bǔ)價(jià)750000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對(duì)乙公司面議，支付的補(bǔ)價(jià)7500000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000(或換出長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+支付的補(bǔ)價(jià)750000)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長(zhǎng)期股權(quán)投資。由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量，因此，甲、乙公司均應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。

　　甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 4800000

　　累計(jì)折舊 1200000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 6000000

　　借：固定資產(chǎn)清理 337500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 337500

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 6000000

　　銀行存款 750000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 6750000

　　借：固定資產(chǎn)清理 1612500

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1612500

　　其中，營(yíng)業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值6750000元與賬面價(jià)值4800000元之間的差額，減去處置時(shí)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅337500元，即1612500元。

　　乙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 6750000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 4500000

　　銀行存款 750000

　　投資收益 1500000

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值6000000元與賬面價(jià)值4500000元之間的差額，即1500000元。