(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產交換的會計處理

　　未同時滿足準則規定的兩個條件的非貨幣性資產交換，即(1)該項交換具有商業實質;(2)換入資產和換出資產的公允價值能夠可靠地計量，應當以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，無論是否支付補價，均不確認損益。

　　1.不涉及補價情況下的會計處理

　　【例7-3】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5000000元，已計提長期股權投資減值準備余額為1400000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量;乙公司商標權的賬面原價為4200000元，累計已攤銷金額為600000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關假定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

　　本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產——商標權 3600000

　　長期股權投資減值準備——丙公司股權投資 1400000

　　貸：長期股權投資——丙公司 5000000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司 3600000

　　累計攤銷 600000

　　營業外支出 180000

　　貸：無形資產——專利權 4200000

　　應交稅費——應交營業稅 180000

　　注：雖然本題是以賬面價值計量的，但是營業稅還是要計入到營業外支出。

　　2.涉及補價情況下的會計處理

　　(1)支付補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值+支付的補價+應支付的相關稅費

　　(2)收到補價

　　換入資產成本=換出資產賬面價值-收到的補價+應支付的相關稅費

　　【例7-4】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3500000元，已計提折舊2350000元;乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1050000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57500元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。

　　本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價100000元。對甲公司而言，收到的補價100000元÷換出資產賬面價值1150000元=8.7%<25%，因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益。

　　甲公司的財務處理如下：

　　借：固定資產清理 1150000

　　累計折舊 2350000

　　貸：固定資產——倉庫 3500000

　　借：固定資產清理 57500

　　貸：應交稅費——應交營業稅 57500

　　借：長期股權投資——××公司 1050000

　　銀行存款 100000

　　貸：固定資產清理 1150000

　　借：營業外支出 57500

　　貸：固定資產清理 57500

　　乙公司的財務處理如下：

　　借：固定資產——倉庫 1150000

　　貸：長期股權投資——××公司 1050000

　　銀行存款 100000