三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

　　原則：按取得成本計(jì)量;

　　內(nèi)容：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出;如買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等。

　　但要注意這里的“相關(guān)稅費(fèi)”不包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

　　思路：按取得方式確認(rèn)和計(jì)量。

　　(一)外購(gòu)固定資產(chǎn)

　　1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　基本分錄：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款等

　　注意：對(duì)于2009年1月1日以后購(gòu)入固定資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn))時(shí)發(fā)生的增值稅，一般可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目借方。

　　購(gòu)入固定資產(chǎn)運(yùn)輸過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)，如取得交通運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的發(fā)票，一般可按發(fā)票金額的7%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但如果條件只是籠統(tǒng)告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮這個(gè)因素，因?yàn)殡s費(fèi)不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

　　【例題4·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為(　)萬(wàn)元。

　　A.3 000 　　 B.3 020

　　C.3 510 　　 D.3 530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設(shè)備系09年購(gòu)入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020(萬(wàn)元)。

　　【例題5·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人。2010年5月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元，增值稅稅額為102 000元，運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用10 000元，發(fā)生裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)共2 000元，以上均為銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　假定不考慮其他稅費(fèi)。

　　要求：

　　編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　611 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　102 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　714 000

　　本例中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=102 000+10 000×7%=102 700(元)

　　固定資產(chǎn)成本=600 000+10 000-10 000×7%+2 000=611 300(元)

　　2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講解匯總

　　2011年初、中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試考試大綱匯總

　　2011年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試新教材變化情況一覽表

　　2011會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》疑難問(wèn)題解答匯總