(二)自行建造固定資產(chǎn)，分為自營方式、出包方式。

　　1.自營方式建造固定資產(chǎn)

　　核算要點：

　　(1)剩余、盤點工程物資的核算

　　①購入工程物資時，一般分錄為：

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(可以抵扣的增值稅進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　②領(lǐng)用時，一般分錄為：

　　借：在建工程

　　貸：工程物資等

　　③工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料，按照現(xiàn)行規(guī)定，工程物資的進項稅也是可以抵扣的，因此如果原來購入工程物資時，相關(guān)進項稅是單獨計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目借方的，則不需要做處理，如果原來進項稅是計入工程物資成本的，則在工程物資轉(zhuǎn)作原材料時，應(yīng)將進項稅從成本中分離出來。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期損益(一般為營業(yè)外收支)。

　　(2)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理

　　所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(3)工程報廢或毀損的處理(與工程物資報廢毀損不一樣)

　　由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本。

　　如果工程項目已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當(dāng)期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，一般應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　(4)工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。

　　【例題9·單選題】在建工程項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，對試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入正確的處理是(　)。

　　A.沖減工程成本

　　B.計入營業(yè)外收入

　　C.沖減營業(yè)外支出

　　D.計入其他業(yè)務(wù)收入

　　『正確答案』A

　　『答案解析』固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前試生產(chǎn)所發(fā)生的費用計入工程成本;試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“在建工程”科目。

　　【例題10·單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計入當(dāng)期損益

　　B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失

　　C.工程完工前因正常原因造成的單項工程報廢凈損失計入營業(yè)外支出

　　D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價值入賬

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬符合資本化條件的，應(yīng)該計入建造固定資產(chǎn)的成本;選項BC，應(yīng)該計入建造成本中。

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