【例題27·計算分析題】20×9年6月30日，甲公司一臺生產用升降機械出現故障，經檢修發現其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000)，預計凈殘值為0，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于對其進行改造，為此購買了一臺更大功率的電動機代替原電動機。新購置電動機的價款為82 000元，增值稅額為13 940元，款項已通過銀行轉賬支付;改造過程中，輔助生產車間提供了勞務支出15 000元。

　　假定原電動機磨損嚴重，沒有任何價值，不考慮其他相關稅費。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理為：

　　(1)固定資產轉入在建工程

　　本例中的更新改造支出符合固定資產的確認條件，應予以資本化;同時應終止確認原電動機價值;20×9年6月30日，原電動機的價值=85 000—(85 000÷10)×4=51 000(元)

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失　 　　　51 000

　　在建工程——升降機械　　　　　　　　　　189 000

　　累計折舊——升降機械　　　　　　　　　　160 000(400 000÷10×4)

　　貸：固定資產——升降機械　　　　　　　　　　400 000

　　(2)更新改造支出

　　借：工程物資——新電動機　　　　　　　　　　 82 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　 13 940

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 95 940

　　借：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　 97 000

　　貸：工程物資——新電動機　　　　　　　　 82 000

　　生產成本——輔助生產成本　　　　　　　　 15 000

　　(3)在建工程轉回固定成本

　　借：固定資產——升降機械　　　　　　　　　　286 000

　　貸：在建工程——升降機械　　　　　　　　　　286 000

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