(二)費用化的后續支出

　　固定資產不符合資本化條件的后續支出，直接進行費用化處理，計入當期損益。

　　注意：生產車間及機器設備的修理費用等費用化支出，也應該計入管理費用。

　　【例題28·計算分析題】2010年1月23日，甲公司對某生產設備進行修理，修理過程中領用原材料一批，價值為120 000元，為購買該批原材料支付的增值稅進項稅額為20 400元;應支付維修人員薪酬為43 320元。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　163 320

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　 43 320

　　注：原材料的增值稅進項稅額不需結轉。

　　注意：后續支出原理的具體應用

　　1.固定資產修理費用，一般應當費用化，直接計入當期費用。

　　2.固定資產改良支出，改變了原固定資產的性能、結構、甚至用途，金額較大，應當資本化，計入固定資產賬面價值。

　　3.如果不能區分是固定資產修理還是固定資產改良，則企業應當判斷與固定資產有關的后續支出是否滿足固定資產的確認條件。如果該后續支出滿足了固定資產的確認條件，應當資本化、計入固定資產賬面價值;否則，確認為當期費用。

　　4.固定資產裝修費用

　　(1)裝修費用較小，應費用化，計入當期損益;

　　(2)裝修費用較大，裝修使固定資產帶來更多的經濟利益，裝修費用應當資本化，在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目進行核算(因為裝修部分的折舊期限與固定資產原折舊期限不同)，在兩次裝修間隔期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。

　　【舉例】固定資產尚可使用10年，預計兩次裝修間隔期間是5年，那么固定資產裝修部分要按5年計提折舊。但若是實際上過了3年就裝修了，則沒有計提完折舊的裝修費用全部轉入營業外支出。

　　5.融資租入固定資產發生后續支出，承租人確認增加固定資產，其發生的后續支出比照自有固定資產進行處理。

　　6.經營租入固定資產，承租人不確認固定資產，只做備查登記。承租人發生的金額較大的后續支出，應通過“長期待攤費用”科目核算，即先通過“長期待攤費用”科目歸集，然后在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，采用合理的方法進行攤銷，計入當期損益。

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