(二)涉及補價的會計處理

　　收到補價，借銀行存款等，支付補價，貸銀行存款等。

　　【例題5·計算分析題】甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元;乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經(jīng)營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

　　【正確答案】

　　分析：本例中，該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換入長期股權投資公允價值6 000 000元+收到的補價750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　對乙公司而言，支付的補價750 000÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價值6 750 000元(或換出長期股權投資公允價值6 000 000元+支付的補價750 000元)=11.11%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　本例屬于以固定資產(chǎn)交換長期股權投資。由于兩項資產(chǎn)的交換具有商業(yè)實質(zhì)，且長期股權投資和固定資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)的成本，并確認產(chǎn)生的損益。

　　【參考答案】

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 4 800 000

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　貸：固定資產(chǎn)——辦公樓 　　　　　　　　6 000 000

　　借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　　　337 500

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 　　　　　　　337 500

　　注意：該營業(yè)稅并沒有計入換入資產(chǎn)的入賬價值中。即換出資產(chǎn)涉及的有關稅金，一般均不計入換入資產(chǎn)入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。

　　借：長期股權投資——丙公司　　　　　　 6 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 750 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 6 750 000

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 1 612 500

　　貸：營業(yè)外收入 　　　　　　　　　　　　1 612 500

　　其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產(chǎn)的公允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　6 750 000④

　　貸：長期股權投資——丙公司　　　　　 4 500 000①

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　750 000③

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 1 500 000②

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。

　　【例題6·判斷題】具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按照公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換入資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換按公允價值計量的，假定不考慮補價和相關稅費等因素，應當將換出資產(chǎn)的公允價值和換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　【例題7·單選題】甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，并支付銀行存款10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，假定不考慮相關稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益為(　)萬元。

　　A.0　　B.5　　C.10　　D.15

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益=130-(140-25)=15(萬元)。

　　【例題8·單選題】企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是(　)。

　　A.按庫存商品的公允價值確認營業(yè)收入

　　B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入

　　C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入

　　D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失

　　『正確答案』B

　　『答案解析』按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結轉主營業(yè)務成本。

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