三、賬面價值模式下的處理：不具有商業實質;或者換入資產或換出資產公允價值不能可靠計量。

　　賬面價值模式下的非貨幣性資產交換處理原則：

　　換入資產的入賬價值確定原理：以換出資產的賬面價值加上支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。

　　如果涉及到補價，支付補價方，將支付的補價計入換入資產的入賬價值;收到補價方，取得的換入資產入賬價值在確定時要扣除補價。

　　如果交換雙方涉及到存貨和固定資產，會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題，注意處理。

　　(一)不涉及補價情況下的會計處理

　　【例題9·計算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權投資交換乙公司擁有的商標權。在交換日，甲公司持有的長期股權投資賬面余額為5 000 000元，已計提長期股權投資減值準備金額為1 400 000元，該長期股權投資在市場上沒有公開報價，公允價值也不能可靠計量;乙公司商標權的賬面原價為4 200 000元，累計已攤銷金額為600 000元，其公允價值也不能可靠計量，乙公司沒有為該項商標權計提減值準備，稅務機關核定乙公司為交換該商標權需要繳納營業稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權投資，并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業稅，假設除營業稅以外，整個交易過程中沒有發生其他相關稅費。

　　本例中，該項資產交換沒有涉及收付貨幣性資產，因此屬于非貨幣性資產交換。本例屬于以長期股權投資交換無形資產。由于換出資產和換入資產的公允價值都無法可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當按照換出資產的賬面價值確定，不確認損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：無形資產——商標權 　　　　　　　　　　3 600 000

　　長期股權投資減值準備——丙公司股權投資 1 400 000

　　貸：長期股權投資——丙公司 　　　　　　　　5 000 000

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：長期股權投資——丙公司　　　　　　　　 3 600 000

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　　600 000

　　營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　貸：無形資產——商標權 　　　　　　　　　　 4 200 000

　　應交稅費——應交營業稅　　　　　　　　　　180 000

　　注意：換出資產涉及的營業稅，不計入換入資產入賬價值。

　　(二)涉及補價情況下的會計處理

　　1.支付補價的，按換出資產賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值;

　　2.收到補價的，按換出資產賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關稅費，作為換入資產的入賬價值。

　　【例題10·計算題】甲公司擁有一個離生產基地較遠的倉庫，該倉庫賬面原價3 500 000元，已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項長期股權投資，賬面價值1 050 000元，兩項資產均未計提減值準備。由于倉庫離市區較遠，公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權投資在活躍市場中沒有報價，其公允價值也不能可靠計量。雙方商定，乙公司以兩項資產賬面價值的差額為基礎，支付甲公司100 000元補價，以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關核定甲公司需要為交換倉庫支付營業稅57 500元，尚未支付。假定除營業稅外，交易中沒有涉及其他相關稅費。

　　本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價100 000元。對甲公司而言，收到的補價100 000元÷換出資產賬面價值1 150 000元=8.7%<25%。因此，該項交換屬于非貨幣性資產交換，乙公司的情況也類似。由于兩項資產的公允價值不能可靠計量，因此，甲、乙公司換入資產的成本均應當以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　 2 350 000

　　貸：固定資產——倉庫 　　　　　　　　　　　3 500 000

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　貸：應交稅費——應交營業稅　　　　　　　　　　57 500

　　借：長期股權投資——××公司 　　　　　　　1 050 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　 1 150 000

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　乙公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產——倉庫　　　　　　　　　　　1 150 000

　　貸：長期股權投資——××公司　　　　　　　1 050 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　2011會計職稱《中級會計實務》基礎講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》命題特征及學習方法

　　2011會計職稱《中級會計實務》新版輔導資料匯總

　　2008-2010會計職稱《中級會計實務》考情分析