第二節 非貨幣性資產交換的確認和計量

　　非貨幣性資產交換無外乎幾種形式，即一項資產換入一項資產、一項資產換入多項資產、多項資產換入一項資產和多項資產換入多項資產。無論采用何種形式，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所產生損益的確認原則時，還需要判斷該項交換是否具有商業實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。

　　一、商業實質的判斷

　　(一) 判斷條件

　　認定某項非貨幣性資產交換具有商業實質，必須滿足下列條件之一：一是換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同;二是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　企業如果難以判斷某項非貨幣性資產交換是否滿足第一項條件，則應當考慮第二項條件，即換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。

　　資產的預計未來現金流量現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時預計產生的稅后未來現金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同)，根據企業自身而不是市場參與者對資產特定風險的評價，選擇恰當的折現率對預計未來現金流量折現后的金額加以確定。強調企業自身，是由于考慮到換入資產的性質和換入企業經營活動的特征，換入資產與換入企業其他現有資產相結合，可能比換出資產產生更大的作用，即換入資產與換出資產對換入企業的使用價值明顯不同，使換入資產的預計未來現金流量現值與換出資產相比產生明顯差異，表明該兩項資產的交換具有商業實質。

　　例如，某企業以一項專利權換入另一企業擁有的長期股權投資，假定從市場參與者角度看，該項專利權與該項長期股權投資的公允價值相同，同時假定兩項資產未來現金流量的風險、時間和金額亦相同，但是對換入企業來講，換入該項長期股權投資使該企業與被投資方的投資關系由重大影響變為控制，另一企業換入的專利權能夠解決生產中的技術難題，兩企業換入資產的預計未來現金流量現值與換出資產相比均有明顯差異，可以判斷兩項資產的交換具有商業實質。

　　(二) 關聯方之間交換資產與商業實質的關系

　　在確定非貨幣性資產交換是否具有商業實質時，企業應當關注交易各方之間是否存在關聯方關系。關聯方關系的存在可能導致發生的非貨幣性資產交換不具有商業實質。

　　二、公允價值能否可靠計量的判斷

　　屬于以下三種情形之一的，換入資產或換出資產的公允價值視為能夠可靠計量：

　　1. 換入資產或換出資產存在活躍市場，以市場價格為基礎確定公允價值。

　　2. 換入資產或換出資產不存在活躍市場，但同類或類似資產存在活躍市場，以同類或類似資產市場價格為基礎確定公允價值。

　　3. 換入資產或換出資產不存在同類或類似資產可比交易市場，采用估值技術確定公允價值。采用估值技術確定公允價值時，要求采用該估值技術確定的公允價值估計數的變動區間很小，或者在公允價值估計數變動區間內，各種用于確定公允價值估計數的概率能夠合理確定。

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