【例10-4】 20x6年12月，甲公司披露了股票期權計劃，具體如下：

　　一、股票期權的條件

　　股票期權的條件根據公司《股權激勵計劃》的規定，同時滿足下列條件時，激勵對象可以獲授股票期權：

　　1. 20x7年年末，公司當年凈利潤增長率必須不低于18%;

　　2. 20x8年年末，公司20x7年～20x8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;

　　3. 20x9年年末，公司20x7年～20x9年3年凈利潤平均增長率不低于12%;

　　4. 激勵對象未發生如下任一情形：

　　(1) 最近三年內被證券交易所公開譴責或宣布為不適當人選的;

　　(2) 最近三年內因重大違法違規行為被中國證監會予以行政處罰的;

　　(3) 具有《公司法》規定的不得擔任公司董事、監事、高級管理人員情形的。

　　公司的股權計劃授予的股票期權，激勵對象擁有在授權日起5年內的可行權日以行權價格購買公司股票的權利。當年未行權的股票期權可在以后年度行權。

　　二、股票期權的授予日、授予對象、授予數量和行權價格

　　1. 股票期權的授予日：20x7年1月1日。

　　2. 授予對象：

　　董事、總經理、副總經理、技術總監、市場總監、董秘、財務總監以及核心技術及業務人員等20人(名單略)。

　　3. 行權價格：本次股票期權的行權價格為3元/股。

　　4. 授予數量：授予激勵對象每人20萬份股票期權，標的股票總數占當時總股本0.5%。

　　甲公司20x7年～2x10年的相關情況如下：

　　甲公司股權激勵對象均不會出現授予股票期權條件4所述情形。

　　根據甲公司測算，其股票期權在授權日的公允價值為5.40元/份。

　　20x7年甲公司凈利潤增長率為16%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20x8年將保持快速增長，20x8年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20x8年沒有激勵對象離開企業。

　　20x8年甲公司凈利潤增長率為12%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20x8年將保持快速增長，20x8年12月31日有望達到可行權條件。另外，企業預計20x9年沒有激勵對象離開企業。

　　20x9年甲公司凈利潤增長率為10%，有2名激勵對象離開。

　　2x10年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。

　　分析：

　　按照《企業會計準則第11號——股份支付》，本例中的可行權條件是一項非市場業績條件。

　　第1年年末，雖然沒能實現凈利潤增長18%的要求，但公司預計下年度將以同樣的速度增長。因此能實現兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有2名管理人員離開，公司同時調整了期滿(兩年)后預計可行權期權的數量(20-2-0)。

　　第2年年末，雖然兩年實現15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業績，從而實現3年平均增長12%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第2年有2名管理人員離開，高于預計數字，因此公司相應調整了第3年離開的人數(20-2-2-0)。

　　第3年年末，目標實現，實際離開人數為2人。公司根據實際情況確定累計費用。并據此確認了第3年費用和調整。

　　1. 服務費用和資本公積計算過程如表10-1所示。

表10-1                                                                     單位：元

　　2. 賬務處理：

　　(1) 20x7年1月1日

　　授予日不做賬務處理。

　　(2) 20x7年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

　　借：管理費用 9 720 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 9 720 000

　　(3) 20x8年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

　　借：管理費用 1 800 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 1 800 000

　　(4) 20x9年12月31日，將當期取得的服務計入相關費用和資本公積

　　借：管理費用 3 600 000

　　貸：資本公積——其他資本公積——股份支付 3 600 000

　　(5) 2x10年12月31日，激勵對象行權

　　借：銀行存款(14×200 000×3) 8 400 000

　　資本公積——其他資本公積——股份支付 15 120 000

　　貸：股本(14×200 000) 2 800 000

　　資本公積——股本溢價 20 720 000

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