企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

　　【考情分析】

　　考頻星級：★

　　歷年真題涉及：2013年判斷題

　　【高頻考點】：企業集團內涉及不同企業的股份支付交易的會計處理

　　企業為獲取職工的服務，向職工授予本身權益工具或者承擔以本企業權益工具為基礎確定的負債，是實務中常見的股份支付方式，通常接受服務和承擔結算義務的是同一企業，按照《企業會計準則第11號——股份支付》的規定進行會計處理即可。隨著我國實體經濟與資本市場協同發展的不斷深化，企業集團(由母公司和其全部子公司構成)管理和激勵機制的完善以及對下屬成員企業的有效控制不斷加強，股份支付交易涉及的主體也呈現出多樣化的態勢，近期已經出現接受服務和承擔結算義務的主體分別是企業集團內不同企業的股份支付交易。東奧中級職稱編輯“娜寫年華”發布。例如，企業集團內的母公司以本身股份授予子公司的高管人員，或者以母公司持有的集團內某子公司的股份授予另一子公司的高管人員。在這類交易中，股份支付交易可能同時涉及結算企業、接受服務企業和發行權益工具的企業等多個主體。

　　(一)對于結算企業，應當區分兩種情況進行處理

　　(1)結算企業以其本身權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理;

　　(2)結算企業不是以其本身權益工具而是以集團內其他企業的權益工具結算的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理。

　　例如，結算企業是接受服務企業的母公司，結算企業(母公司)由于承擔了向接受服務企業(子公司)的職工(如高管人員)結算股份支付的義務，因而視為對該接受服務企業(子公司)的投人，應當按照授予日該權益工具的公允價值或應承擔負債的公允價值增加對該接受服務企業(子公司)的長期股權投資成本，在該股份支付交易屬于權益結算的股份支付的情況下，應當同時確認資本公積(其他資本公積);在股份支付交易屬于現金結算的股份支付的情況下，應當同時確認一項負債。

　　(二)對于接受服務企業，也應當區分兩種情況進行會計處理

　　(1)接受服務企業沒有結算義務(如，由母公司直接向該子公司的高管人員授予股份)，或者授予本企業職工的是其本身權益工具的，應當將該股份支付交易作為權益結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認資本公積(其他資本公積);

　　(2)接受服務企業具有結算義務，且授予本企業職工的是企業集團內其他企業權益工具的，應當將該股份支付交易作為現金結算的股份支付進行會計處理，確認所接受服務的成本費用，同時確認一項負債。

　　對于此類授予限制性股票的股權激勵計劃，向職工發行的限制性股票按有關規定履行了注冊登記等增資手續的，在授予日，企業應當根據收到職工繳納的認股款確認股本和資本公積(股本溢價)，同時就回購義務確認負債(作收購庫存股處理);在鎖定期和解鎖期內，企業應當按照股份支付的相關規定進行會計處理。

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