>>>>2015中級會計職稱《會計實務》各章答疑精華匯總

　　投資性房地產

　　【原題內容】

　　2010年12月31日，甲公司外購一幢建筑物，支付價款2 000萬元。預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。甲公司于購入當日將其以經營租賃方式對外出租，年租金為200萬元，每年年末收取租金，第1期租金于2011年末收取。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為2 150萬元。2011年甲公司為該幢建筑物發生日常維護支出10萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。不考慮所得稅等其他因素，則該項房地產對甲公司2011年度損益的影響金額為(　)萬元。

　　A、340

　　B、350

　　C、240

　　D、90

　　【正確答案】A

　　【答案解析】該公司2011年取得的租金收入200萬元記入“其他業務收入”;發生的日常維護支出10萬元記入“其他業務成本”;因投資性房地產采用公允價值模式計量，不計提折舊，期末應確認“公允價值變動損益”150萬元，所以影響當期損益的金額=200+150-10=340(萬元)。

　　詳細問題描述：

　　請老師解答一下每一步的分錄。謝謝!

　　答疑老師回復：

　　借：投資性房地產——成本 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：投資性房地產——公允價值變動 150

　　貸：公允價值變動損益 150

　　借：其他業務成本 10

　　貸：銀行存款 10

　　借：銀行存款 200

　　貸：其他業務收入 200

　　遞延所得稅的理解

　　【原題內容】

　　甲上市公司于2012年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的原價為3000萬元(同建造完工時公允價值)，至2014年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2014年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2013年12月31日的公允價值為2800萬元，2013年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。

　　按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。甲公司改變投資性房地產計量模式時對留存收益的影響額為(　 )萬元。

　　A、140

　　B、105

　　C、175

　　D、0

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 相關分錄如下：

　　借：投資性房地產——成本　　2800

　　投資性房地產累計折舊 　　240

　　投資性房地產減值準備 　　100

　　貸：投資性房地產 　　 　　　3000

　　遞延所得稅資產　　　　　　25

　　遞延所得稅負債　　　　　　10

　　盈余公積　　　　　　　　　10.5

　　利潤分配——未分配利潤　　94.5

　　詳細問題描述：

　　老師，我是這么理解這道題的：13年末賬面價值3000-240-100=2660 根據稅法計稅基礎：=3000-3000/20=2850 13年會有借記遞延所得稅資產：2850-2660=190*25%=47.5.現在改按公允賬面價值為：2800.應確認遞延所得稅資產：2850-2800=50*25%=12.5，應轉回之前多確認的遞延所得稅資產47.5-12.5=35這樣理解是錯在什么地方?

　　答疑老師回復：

　　稅法規定的是投資性房地產要按照固定資產處理：凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。這句話只能表示轉換后稅法上計提折舊方法，并不會影響到轉換當時情況。

　　轉換前，還不存在投資性房地產，所以會計上和稅法上都是按照：該辦公樓的原價為3000萬元(同建造完工時公允價值)，至2014年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。

　　賬面價值是3000-240-100，稅法上不承認減值準備，所以計稅基礎=3000-240，此時賬面價值小于計稅基礎，產生的是可抵扣暫時性差異100，確認遞延所得稅資產100*25%=25，因為固定資產轉為投資性房地產，所以確認的遞延所得稅資產要一起進行結轉，所以是貸方遞延所得稅資產25.

　　轉換后，會計上存在了投資性房地產賬面價值=2800，此時稅法上要按照固定資產核算，還沒有開始計提新折舊，所以計稅基礎=3000-240=2760.所以確認遞延所得稅負債(2800-2760)*25%=10。

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