綜合題

　　一

　　甲公司使用的所得稅稅率為25%，相關資料如下：

　　資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續。預計尚可使用22年。其購入時成本支出計稅基本一致。

　　資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45 500萬元和50 000萬元。

　　資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊。預計尚可使用20年，凈殘值=0，所得稅申報時，在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬元。

　　資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬元出售寫字樓，款項收訖并存入銀行。

　　假定不考慮除所得稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：投資性房地產——成本 44 000

　　貸：銀行存款 44 000

　　2.【題干】編制投資性房地產2011年公允變動的會計分錄。

　　【答案】

　　借：投資性房地產——公允價值變動 1 500(45 500-44 000)

　　貸：公允價值變動損益 1 500

　　3.【題干】分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的金額。

　　【答案】賬面價值=45 500(萬元)

　　計稅基礎=44 000-2 000=42 000(萬元)

　　產生應納稅暫時性差異45 500-42 000=3 500(萬元)

　　2011年12月31日遞延所得稅負債=3 500×25%=875(萬元)

　　【參考分錄】

　　借：所得稅費用 875

　　貸：遞延所得稅負債 875

　　4.【題干】編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉為自用的會計分錄。

　　5.【題干】分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面余額。

　　6.【題干】編制甲公司2014年12月31日出售該寫字樓的相關會計分錄。

　　二

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2016年度財務報表經董事會批準報出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。預計未來期間有足夠應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(1)2016年6月3日，甲公司庫存訂單W商品500件。單位成本2.1萬元/件，售價2萬元/件，估計銷售稅費為0.05萬/件，甲公司之前未對W提存跌準備。

　　(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬元銷售價格將500件W商品全部出售給乙公司，并開具增值稅專用發票。商品已發出，付款期為1個月。甲公司此項銷售業務滿足收入確認條件。

　　(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述貨款，經減值測試，按應收余額的10%提壞準備。

　　(4)2017年2月1日，因W商品質量缺陷。乙公司要求甲公司給予10%的折讓。當日，甲公司同意乙公司的要求，開具了紅字增專票，并調整了原壞賬準備的金額。

　　假定上述銷售價格和銷售費用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

　　1.【題干】計算甲2016年6月30日對W商品計提存跌準的金額，并編制相關分錄。

　　2.【題干】編制甲公司2016年10月15日出售W商品確認收入和結賬成本的會計分錄。

　　3.【題干】計算甲公司2016年12月31日計提壞賬準備的金額，并編制相關的會計分錄。

　　4.【題干】計算甲公司2017年2月1日因銷售折讓調整銷售收入和所得稅影響的分錄。

　　5.【題干】編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而調整壞賬準備及所得稅影響的相關會計分錄。

　　6.【題干】編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而結轉損益及調整盈余公積的相關會計分錄。

　　【答案】(1)2016年6月30日計提存貨跌價準備：

　　期末成本=500×2.1=1 050(萬元)，期末可變現凈值=500×(2-0.05)=975(萬元)，應計提存貨跌價準備=1 050-975=75(萬元)

　　借：資產減值損失 75

　　貸：存貨跌價準備 75

　　(2)2016年10月15日銷售商品時：

　　借：應收賬款 1 053

　　貸：主營業務收入 900(500×1.8)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)153(900×17%)

　　借：主營業務成本 975

　　存貨跌價準備 75

　　貸：庫存商品 1 050

　　(3)2016年12月31日計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失 105.3(1 053×10%)

　　貸：壞賬準備 105.3

　　(4)2017年2月1日作資產負債表日后事項的調整：

　　借：以前年度損益調整(主營業務收入) 90(900×10%)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 15.3(90×17%)

　　貸：應收賬款 105.3

　　借：應收賬款(壞賬準備) 10.53(105.3×10%)

　　貸：以前年度損益調整(資產減值損失) 10.53

　　借：應交稅費——應交所得稅 22.5(90×25%)

　　貸：以前年度損益調整(所得稅費用) 22.5

　　借：以前年度損益調整(所得稅費用) 2.63

　　貸：遞延所得稅資產 2.63(10.53×25%)

　　借：盈余公積 5.96(59.6×10%)

　　利潤分配——未分配利潤 53.64

　　貸：以前年度損益調整 59.6

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