三、計算分析題

　　1.甲公司債券投資的相關資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 030萬元購入乙公司當日發行的面值總額為2 000萬元的4年期公司債券，該債券的票面年利率為4.2%，債券合同約定，未來4年，每年的利息在次年1月1日支付，本金于2019年1月1日一次性償還，乙公司不能提前贖回該債券，甲公司將該債券投資劃分為持有至到期投資。

　　資料二：甲公司在取得乙公司債券時，計算確定該債券投資的實際年利率為3.79%，甲公司在每年年末對債券投資的投資收益進行會計處理。

　　資料三：2017年1月1日，甲公司在收到乙公司債券上年利息后，將該債券全部出售，所得款項2 025萬元收存銀行。

　　假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求(“持有至到期投資”科目應寫出必要的明細科目)：

　　1.【題干】編制甲公司2015年1月1日購入乙公司債券的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：持有至到期投資——成本 2 000

　　——利息調整 30

　　貸：銀行存款 2 030

　　【考點】持有至到期投資初始計量

　　2.【題干】計算甲公司2015年12月31日應確定的債券投資收益，并編制相關會計分錄。

　　【答案】甲公司2015年應確認的投資收益=期初攤余成本×實際利率=2 030×3.79%=76.94(萬元)

　　借：應收利息 84(2 000×4.2%)

　　貸：投資收益 76.94(2 030×3.79%)

　　持有至到期投資——利息調整 7.06

　　【考點】持有至到期投資期末計量

　　3.【題干】編制甲公司2016年1月1日收到乙公司債券利息的相關會計分錄

　　【答案】會計分錄為：

　　借：銀行存款 84

　　貸：應收利息 84

　　【考點】持有至到期投資期末計量

　　4.【題干】計算甲公司2016年12月31日應確認的債券投資收益，并編制相關會計分錄

　　【答案】2016年應確認投資收益=(2 030-7.06)×3.79%=76.67(萬元)

　　借：應收利息 84

　　貸：投資收益 76.67

　　持有至到期投資——利息調整 7.33

　　【考點】持有至到期投資期末計量

　　5.【題干】編制甲公司2017年1月1日出售乙公司債券的相關會計分錄

　　【答案】處置時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 2 025

　　貸：持有至到期投資——成本 2 000

　　——利息調整 15.61(30-7.06-7.33)

　　投資收益 9.39(差額，倒擠)

　　【考點】持有至到期投資的處置

　　2.甲公司系生產銷售機床的上市公司，期末存貨按成本與可變現凈值孰低計量，并按單個存貨項目計提存貨跌價準備。相關資料如下：

　　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機床銷售合同。合同約定，甲公司應于2017年1月10日向乙公司提供10臺S型機床，單位銷售價格為45萬元/臺。

　　2016年12月31日，甲公司S型機床的庫存數量為14臺，單位成本為44.25萬元/臺，該機床的市場銷售價格為42萬元/臺。估計甲公司向乙公司銷售該機床的銷售費用為0.18萬元/臺，向其他客戶銷售該機床的銷售費用為0.15萬元/臺。

　　2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，未曾對S型機床計提存貨跌價準備。

　　資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產W型機床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產10臺W型機床，甲公司將該批材料加工成10臺W型機床尚需投入50萬元。該批M材料的市場銷售價格總額為68萬元，估計銷售費用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機床訂單。W型機床的市場銷售價格為12萬元/臺，估計銷售費用為0.1萬元/臺。

　　2016年12月31日，甲公司對存貨進行減值測試前，“存貨跌價準備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。

　　假定不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】計算甲公司2016年12月31日S型機床的可變現凈值。

　　【答案】

　　①有合同部分的可變現凈值=10×(45-0.18)=448.2(萬元)

　�、跓o合同部分的可變現凈值=4×(42-0.15)=167.4(萬元)

　�、奂坠�司2016年12月31日S型機床的可變現凈值=448.2+167.4=615.6(萬元)

　　【考點】存貨期末計量——可變現凈值的確定

　　2.【題干】判斷甲公司2016年12月31日S型機床是否發生減值，并簡要說明理由。如果發生減值，計算應計提存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　甲公司2016年12月31日S型機床對于有合同部分沒有發生減值，無合同部分發生了減值。

　　理由：對于有合同的部分，期末成本=44.25×10=442.5(萬元)<其可變現凈值448.2萬元，因此沒有發生減值;對于無合同部分，期末成本=44.25×4=177(萬元)>其可變現凈值167.4萬元，因此發生了減值。

　　甲公司應計提存貨跌價準備=177-167.4=9.6(萬元)

　　借：資產減值損失 9.6

　　貸：存貨跌價準備 9.6

　　【考點】存貨期末計量——存貨跌價準備的計提

　　3.【題干】判斷甲公司2016年12月31日是否應對M材料計提或轉回存貨跌價準備，并簡要說明理由。如果應計提或轉回存貨跌價準備，計算應計提或轉回存貨跌價準備的金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　M材料應該計提存貨跌價準備。

　　理由：甲公司生產的W型機床的成本=材料成本80+加工成本50=130(萬元);W型機床的可變現凈值=估計售價10×12-估計銷售稅費10×0.1=119(萬元);成本>可變現凈值，W型機床發生了減值，因此M材料也發生了減值。

　　M材料存貨跌價準備的期末余額=期初成本80-期末可變現凈值(產成品估計售價10×12-產成品估計銷售稅費10×0.1-加工成本50)=11(萬元)，M材料存貨跌價準備的發生額=期末余額11-期初余額5=6(萬元)，因此M材料應補提存貨跌價準備6萬元。

　　借：資產減值損失 6

　　貸：存貨跌價準備 6

　　【考點】存貨期末計量——需加工的材料

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