四、綜合題

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。相關資料如下：

　　資料一：2012年12月10日，甲公司以銀行存款購入一臺需自行安裝的生產設備，取得的增值稅專用發票上注明的價款為495萬元，增值稅稅額為84.15萬元，甲公司當日進行設備安裝，安裝過程中發生安裝人員薪酬5萬元，2012年12月31日安裝完畢并達到預定可使用狀態交付使用。

　　資料二：甲公司預計該設備可使用10年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊;所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額為48萬元。該設備取得時的成本與計稅基礎一致。

　　資料三：2015年12月31日，該設備出現減值跡象，經減值測試，其可收回金額為250萬元。甲公司對該設備計提減值準備后，預計該設備尚可使用5年，預計凈殘值為10萬元，仍采用雙倍余額遞減法計提折舊，所得稅納稅申報時，該設備在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額仍為48萬元。

　　資料四：2016年12月31日，甲公司出售該設備，開具的增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，款項當日收訖并存入銀行，甲公司另以銀行存款支付清理費用1萬元(不考慮增值稅)

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】計算甲公司2012年12月31日該設備安裝完畢并達到預定可使用狀態的成本，并編制設備購入、安裝及達到預定可使用狀態的相關會計分錄。

　　【答案】

　　設備成本=購買價款495+安裝成本5=500(萬元)

　　借：在建工程 495

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 84.15

　　貸：銀行存款 579.15

　　借：在建工程 5

　　貸：應付職工薪酬 5

　　借：固定資產 500

　　貸：在建工程 500(495+5)

　　【考點】固定資產初始計量

　　2.【題干】分別計算甲公司2013年和2014年對該設備應計提的折舊額。

　　【答案】

　　2013年該設備應計提的折舊額=500×2/10=100(萬元)

　　2014年該設備應計提的折舊額=(500-100)×2/10=80(萬元)

　　【考點】固定資產折舊

　　3.【題干】分別計算甲公司2014年12月31日該設備的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬面余額。

　　【答案】

　　2014年12月31日設備賬面價值=500-100-80=320(萬元)

　　2014年12月31日設備計稅基礎=500-48×2=404(萬元)

　　資產賬面價值<計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異=404-320=84(萬元)

　　應確認遞延所得稅資產賬面余額=84×25%=21(萬元)。

　　【考點】固定資產的所得稅處理

　　4.【題干】計算甲公司2015年12月31日對該設備應計提的減值準備金額，并編制相關會計分錄。

　　【答案】

　　2015年12月31日設備賬面價值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(萬元)，可收回金額為250萬元，應計提固定資產減值準備=256-250=6(萬元)。

　　借：資產減值損失 6

　　貸：固定資產減值準備 6

　　【考點】固定資產減值損失的確認和計量

　　5.【題干】計算甲公司2016年對該設備應計提的折舊額。

　　【答案】

　　2016年該設備計提的折舊額=250×2/5=100(萬元)

　　【考點】固定資產減值后折舊的計算

　　6.【題干】編制甲公司2016年12月31日出售該設備的相關會計分錄。

　　【答案】會計分錄如下：

　　借：固定資產清理 150

　　累計折舊 344(100+80+64+100)

　　固定資產減值準備 6

　　貸：固定資產 500

　　借：固定資產清理 1

　　貸：銀行存款 1

　　借：銀行存款 117

　　營業外支出 51(公允價值100-賬面價值151)

　　貸：固定資產清理 151

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17

　　【考點】固定資產的處置

　　2.2016年，甲公司以定向增發股票方式取得了乙公司的控制權，但不構成反向購買。本次投資前，甲公司不持乙公司的股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲、乙公司的會計政策和會計期間相一致。相關資料如下：

　　資料一：1月1日，甲公司定向增發每股面值為1元、公允價值為12元的普通股股票1 500萬股，取得乙公司80%有表決權的股份，相關手續已于當日辦妥。

　　資料二：1月1日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為18 000萬元，其中，股本5 000萬元，資本公積3 000萬元，盈余公積1 000萬元，未分配利潤9 000萬元，除銷售中心業務大樓的公允價值高于賬面價值2 000萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相同。

　　資料三：1月1日，甲、乙公司均預計銷售中心業務大樓尚可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬元的產品，銷售價格為800萬元。至當年年末，乙公司已將該批產品的60%出售給非關聯方。

　　資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對該應收賬款計提了壞賬準備16萬元。

　　資料六：乙公司2016年度實現的凈利潤為7 000萬元，計提盈余公積700萬元，無其他利潤分配事項。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股份的相關會計分錄。

　　【答案】

　　借：長期股權投資 18 000(1 500×12)

　　貸：股本 1 500

　　資本公積——股本溢價 16 500

　　【考點】非同一控制下企業合并初始計量

　　2.【題干】編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對乙公司有關資產的相關調整分錄。

　　【答案】

　　借：固定資產 2 000(評估增值的固定資產)

　　貸：資本公積 2 000

　　【解析】對子公司項目賬面調公允，差額計入資本公積。

　　【考點】非同一控制下企業合并購買日合并處理

　　3.【題干】分別計算甲公司2016年1月1日合并資產負債表中商譽和少數股東權益的金額。

　　【答案】

　　合并商譽=合并成本1 8000-購買日取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額(18 000+2 000)×80%=2 000(萬元)

　　少數股東權益=被購買方可辨認凈資產公允價值(18 000+2 000)×少數股東持股比例20%=4 000(萬元)

　　【考點】合并商譽的計算

　　4.【題干】編制甲公司2016年1月1日與合并資產負債相關的抵銷分錄。

　　【答案】

　　借：股本 5 000

　　資本公積 5 000(3 000+評估增值2 000)

　　盈余公積 1 000

　　未分配利潤 9 000

　　商譽 2 000

　　貸：長期股權投資 18 000

　　少數股東權益 4 000

　　【考點】非同一控制下企業合并長期股權投資與所有者權益的抵銷處理

　　5.【題干】編制甲公司2016年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵銷分錄。

　　【答案】

　　①將子公司項目賬面調公允

　　借：固定資產 2 000

　　貸：資本公積 2 000

　　借：銷售費用 200(2 000÷10)

　　貸：固定資產——累計折舊 200

　　②將母公司個別報表成本法核算結果調整為合并報表權益法核算結果

　　調整后的乙公司凈利潤=7 000-①200=6 800(萬元)

　　甲公司應確認投資收益=6 800×80%=5 440(萬元)

　　借：長期股權投資 5 440

　　貸：投資收益 5 440

　　③抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益

　　借：股本 5 000

　　資本公積 5 000(3 000+評估增值2 000)

　　盈余公積 1 700(期初1 000+提盈700)

　　未分配利潤 15 100

　　(期初9 000+調整后凈利潤6 800-提盈700)

　　商譽 2 000

　　貸：長期股權投資 23 340(18 000+5 440)

　　少數股東權益 5 360

　　[(5 000+5 000+1 700+15 100)×20%]

　　④抵銷投資收益與利潤分配(此題乙公司未作利潤分配，無抵銷分錄)

　　⑤抵銷內部交易

　　a.存貨內部順流交易

　　借：營業收入 800

　　貸：營業成本 720

　　存貨 80[(800-600)×40%]

　　b.內部應收應付的抵銷

　　借：應付賬款 800

　　貸：應收賬款 800

　　借：應收賬款(壞賬準備) 16

　　貸：資產減值損失 16

　　【考點】非同一控制下企業合并購買日后合并財務報表的編制

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