四、簡答題(本類題共3小題，每小題6分，共18分。)

　　56某中外合資家電生產(chǎn)企業(yè)，共有在冊職工120人，資產(chǎn)3500萬元。2010年銷售產(chǎn)品取得不含稅收入2500萬元，會(huì)計(jì)利潤600萬元，已預(yù)繳所得稅150萬元。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　(1)期間費(fèi)用中廣告費(fèi)450萬元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)15萬元、研究開發(fā)費(fèi)用20萬元;

　　(2)營業(yè)外支出50萬元(含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬元，直接捐贈(zèng)6萬元);

　　(3)計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)合理工資總額150萬元、撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)3萬元、支出職工福利費(fèi)25.25萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)3.75萬元;

　　(4)在A國設(shè)有全資子公司，A國子公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額300萬元。其中生產(chǎn)經(jīng)營所得200萬元，A國規(guī)定的稅率為20%;特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%;從A國子公司分后稅后利潤230萬元，尚未入賬處理。

　　要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行納稅調(diào)整并確認(rèn)企業(yè)所得稅稅額。并說明理由。

　　參考解析

　　(1)廣告費(fèi)的調(diào)整額=450-2500×15%=450-375=75(萬元)。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整額=2500×5‰=12.5(萬元);15×60%=9(萬元);業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額=15-9=6(萬元)。

　　(3)調(diào)賬后的會(huì)計(jì)利潤總額=600+230=830(萬元)。

　　(4)公益捐贈(zèng)扣除限額=830×12%=99.6(萬元)>實(shí)際公益捐贈(zèng)30萬元，公益捐贈(zèng)不需納稅調(diào)整。但是直接對外捐贈(zèng)，不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除，所以對外捐贈(zèng)的納稅調(diào)整額為6萬元。

　　(5)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除20×50%=10(萬元)，可以調(diào)減所得額。

　　(6)工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額為150×2%=3(萬元)，實(shí)際發(fā)生3萬元，不需調(diào)整。職工福利費(fèi)扣除限額為150×14%=21(萬元)，實(shí)際發(fā)生25.25萬元，需調(diào)增25.25-21=4.25(萬元)。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額為150×2.5%=3.75(萬元)，實(shí)際發(fā)生3.75萬元，不需調(diào)整。

　　(7)境內(nèi)所得應(yīng)納企業(yè)所得稅：

　　境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=830+75+6+6-10+4.25-230=681.25(萬元)。

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅=681.25×25%=170.31(萬元)。

　　(8)A國子公司在境外實(shí)際繳納的稅額=200×20%+100×30%=70(萬元)。A國的子公司境外所得的所得稅扣除限額=300×25%=75(萬元)，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額扣除。A國子公司在我國應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=300×25%-70=5(萬元)。

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